INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2012 r. (data wpływu 21 lutego 2012 r.), uzupełnionym w dniu 28 maja 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 lutego 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 28 maja 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Gmina w latach 2009 -2011 dokonała modernizacji i przebudowy świetlic wiejskich z terenu gminy, których jest właścicielem korzystając z dofinansowania PROW. Podatek VAT nie stanowił kosztu kwalifikowanego. Gmina jest czynnym podatnikiem VAT od lutego 2009 roku. Faktury dotyczące nakładów inwestycyjnych były wystawiane i na Gminę (NIP Gminy) i na Urząd Gminy (NIP Urzędu), w związku z tym konieczne będzie skorygowanie danych nabywcy na fakturach.
Świetlice są wykorzystywane w części przez lokalną społeczność na zebrania wiejskie, spotkania młodzieży, zajęcia różnego rodzaju oraz wydzierżawione pod sklepy, mieszkania komunalne, poza tym niektóre pomieszczenia są wynajmowane na indywidualne imprezy okolicznościowe, tj. wesela, komunie, chrzciny, itp. Zatem świetlice wiejskie w Gminie służą czynnościom opodatkowanym i zarazem tym nie związanym ze sprzedażą opodatkowaną. Gmina - jednostka samorządu terytorialnego zwolniona jest od podatku VAT w zakresie wykonywania zadań publicznych z wyłączeniem umów cywilnoprawnych.
Do zadań własnych gminy należy więc zaspokajanie potrzeb zbiorowych, czyli działalność kulturalna, ale z tego powodu, że w części świetlice są wykorzystywane też do sprzedaży usług (najem, dzierżawa) Gmina ma prawo do odliczenia części podatku VAT od wystawionych faktur (art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług).
W uzupełnieniu do wniosku Gmina wskazała, iż przeznaczeniem inwestycji na etapie przeprowadzania modernizacji i przebudowy świetlic wiejskich było wykorzystanie zarówno do sprzedaży opodatkowanej (dzierżawa pod sklepy, wynajem na imprezy okolicznościowe: wesela, chrzciny, komunie, itp.), jak i sprzedaży nieopodatkowanej (wykorzystywanie przez społeczność lokalną na zebrania wiejskie, zajęcia kulturalne i sportowe, itp.). W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu usług modernizacji i przebudowy świetlic wiejskich? Zdaniem Gminy, art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) stanowi, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina wykonuje czynności publiczne, czyli utrzymanie bibliotek, obiektów użyteczności publicznej, obiektów gminnych i administracyjnych, które są zwolnione od podatku. Gmina dokonuje również wynajmu pomieszczeń na podstawie umów cywilnoprawnych, zatem ma możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego w części, w której usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Poza tym, zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy Gmina może przyporządkować w odpowiedniej części podatek naliczony wynikający z faktur związanych z modernizacją świetlic wiejskich w kategorii: zadania statutowe Gminy - niepodlegające opodatkowaniu, działalność gospodarcza - podlegająca opodatkowaniu, w oparciu o miarodajny i uzasadniony klucz podziału. W przypadku świetlic, gdzie znajdują się sklepy i mieszkania Gmina proponuje użycie procentowe powierzchni dzierżawionej w stosunku do powierzchni całkowitej budynku - czyli powierzchniowy klucz rozliczenia części budynku wykorzystywanego do czynności opodatkowanych.
W przypadku świetlic, gdzie sale, na których prowadzi się zajęcia kulturalno-rozrywkowe i wynajmuje się na imprezy okolicznościowe proponuje się klucz czasowy oparty o czas udostępnienia sali dla potrzeb działalności opodatkowanej oraz niepodlegającej opodatkowaniu. A zatem Gmina po dokonaniu korekt nabywcy na wystawionych fakturach dotyczących modernizacji świetlic wiejskich może dokonać korekt deklaracji dla poszczególnych okresów rozliczeniowych w latach 2009-2011 odpowiednio do okresu wystawionych faktur zakupu.
Reasumując Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług poniesionych w związku z wydatkami inwestycyjnymi w zakresie modernizacji i przebudowy w części, w jakiej wydatki mają związek wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina może dokonać korekt, obejmujących okresy rozliczeniowe przypadające w latach 2009-2011, bo nie odliczała podatku VAT naliczonego.
W uzupełnieniu do wniosku Gmina podtrzymała stanowisko, iż w związku z art. 90 ust. 1 ustawy VAT przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu poniesionych nakładów inwestycyjnych, poprzez dokonanie korekt deklaracji. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.