INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2012 r. (data wpływu 29 lutego 2012 r.) uzupełnionym w dniu 25 maja 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania dostawy złomu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 29 stycznia 2012 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniu 25 maja 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania dostawy złomu.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Jest Pan właścicielem firmy prowadzącej działalność gospodarczą w zakresie handlu złomem, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Z dniem 1 kwietnia 2011 r. (oraz dniem 1 lipca 2011 r.) nastąpiła nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług i wprowadzone zostały nowe zasady dokumentowania, fakturowania i ewidencjonowania dostawy i nabycia towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy. Zgodnie z ww. zmianami wystawia Pan oraz otrzymuje tzw. „Fa Vat netto”, które w pozycji „stawka podatku i kwota podatku oraz wartość brutto” zawierają adnotację „podatek rozlicza nabywca”.
W okresie od dnia 1 kwietnia 2011 r. w obrocie krajowym (Polska) coraz częściej pojawiają się wystawiane przez firmy faktury VAT, które w pozycji stawka VAT zawierają „NP” oraz adnotację w dolnej części faktury „Podatek rozlicza nabywca”. Firmy te uzasadniają takie wystawianie faktur problemami technicznymi związanymi z programami komputerowymi i twierdzą, że prawidłowo wystawiają faktury ze stawką „NP”. Zwiększona ilość takich faktur powoduje konflikty z dostawcami ww. towarów, którzy upierają się o swojej racji i nie chcą - według Pana oceny - prawidłowo wystawić faktury (pozostawiając pustą pozycję stawki VAT).
W związku z powyższym zadano następujące pytanie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku: Czy wpisywanie stawki „NP” na fakturach VAT dotyczących sprzedaży towarów z załącznika nr 11 do ustawy o podatku od towarów i usług jest prawidłowe? Pana zdaniem, faktura VAT dotycząca dostawy towarów z załącznika nr 11 do ustawy o podatku od towarów i usług nie powinna zawierać żadnych innych wpisów niż ujęte w rozporządzeniu Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. określającym zasady wystawiania faktur. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust. 1 ustawy.
W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011 r. do dnia 30 czerwca 2011 r., podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające złom, jeżeli dokonującym jego dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, niekorzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, a dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2. Z kolei z dniem 1 lipca 2011 r. – w porównaniu do stanu prawnego obowiązującego przed tą datą – ustawa o podatku od towarów i usług wprowadziła modyfikację w postaci wprowadzenia załącznika nr 11 do ustawy zawierającego katalog towarów identyfikowanych przy pomocy klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, których dostawa objęta jest mechanizmem odwróconego obciążenia.
Stosownie bowiem do art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 lipca 2011 r., podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, jeżeli dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, niekorzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, a dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2. Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 2 ustawy, w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
Przepisy ust. 1 pkt 7 i 8 stosuje się, jeżeli nabywcą lub usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15 (art. 17 ust. 7 ustawy).
Jak stanowi art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011 r. – podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. W przypadkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, w fakturze nie wykazuje się danych dotyczących stawki i kwoty podatku (art. 106 ust. 1a ustawy).
Zasady wystawiania faktur uregulowane zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360). Zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami „FAKTURA VAT” – § 4 ust. 1 rozporządzenia.
W myśl § 5 ust. 1 rozporządzenia, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej: imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11; numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT”; dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury; nazwę (rodzaj) towaru lub usługi; miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług; cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto); wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto); stawki podatku; sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu; kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem.
Natomiast z § 5 ust. 15 ww. rozporządzenia wynika, że faktury stwierdzające dokonanie dostawy towarów lub wykonanie usługi, dla których podatnikiem zgodnie z przepisami ustawy jest nabywca towaru lub usługi, zamiast danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem zawierają: adnotację, że podatek rozlicza nabywca, lub wskazanie właściwego przepisu ustawy lub dyrektywy, wskazującego, że podatek rozlicza nabywca, lub oznaczenie „odwrotne obciążenie”. Z opisu sprawy wynika, iż w ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pan handlem złomem.
Zgodnie ze zmianami nowelizacyjnymi ustawy o podatku od towarów i usług dotyczącymi zasad dokumentowania, fakturowania i ewidencjonowania dostawy i nabycia towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy, wystawia Pan oraz otrzymuje faktury, które w pozycji „stawka podatku i kwota podatku oraz wartość brutto” zawierają adnotację „podatek rozlicza nabywca”. W okresie od dnia 1 kwietnia 2011 r. w obrocie krajowym (Polska) coraz częściej pojawiają się wystawiane przez firmy faktury VAT, które w pozycji „stawka VAT” zawierają „NP” oraz adnotację w dolnej części faktury „Podatek rozlicza nabywca”.
Firmy te uzasadniają takie wystawianie faktur problemami technicznymi związanymi z programami komputerowymi i twierdzą, że prawidłowo wystawiają faktury ze stawką „NP”. Mając na uwadze powyższe, w kontekście przywołanych przepisów należy wskazać, iż wątpliwości Pana dotyczą dokumentowania dostaw towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy w sytuacji zastosowania „odwrotnego obciążenia” zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy.
Zatem w takim przypadku z tytułu dokonanej przez Pana dostawy ww. towarów, niestanowiących towaru używanego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 2, w oparciu o dyspozycję art. 17 ust. 1 pkt 7 w powiązaniu z art. 17 ust. 7 cyt. ustawy (uwzględniając mechanizm odwróconego obciążenia, gdzie obowiązek rozliczenia podatku należnego został przeniesiony na nabywcę), winien Pan - działając w charakterze dostawcy - wystawić fakturę VAT z uwzględnieniem zasad wskazanych w art. 106 ust. 1a ustawy i § 5 ust. 15 rozporządzenia w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, w treści której nie wykazuje się stawki ani kwoty podatku, jak również należności wraz z podatkiem.
Zamiast danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem faktura powinna zawierać adnotację, że podatek rozlicza nabywca, lub właściwy przepis ustawy lub dyrektywy, wskazujący, że podatek rozlicza nabywca, lub oznaczenie „odwrotne obciążenie”.
Wpisywanie zatem w pozycji stawki VAT oznaczenia „NP” nie jest prawidłowe, niemniej jednak umieszczenie tego dopisku przy spełnieniu przesłanek z § 5 ust. 15 rozporządzenia Ministra Finansów nie dyskwalifikuje faktury zawierającej wszystkie dane określone w § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia jako faktury wystawionej poprawnie, bowiem jednoznacznie wynika z niej, iż dotyczy dostawy towarów, dla których podatnikiem jest nabywca (rozliczający podatek), stanowiąc dla Pana w istocie dostawę niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Końcowo zauważyć należy, iż mając na uwadze, że jest Pan stroną wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług zaznacza się, iż interpretacja nie wywołuje skutków prawnych dla dokonującego dostawy (dla której Pan jest nabywcą zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego), który chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie. W konsekwencji regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa nie będą miały zastosowania dla tego podmiotu.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.