INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2008 r. (wpływ 25 marca 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 maja 2008 roku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu usług reklamowych – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 25 marca 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup usług reklamowych. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Jest Pani podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej – pośrednictwo w obrocie nieruchomościami. W prowadzonej działalności świadczy Pani również usługi pośrednictwa finansowego przy udzielaniu kredytów mieszkaniowych – zwolnione od podatku od towarów i usług.
Odlicza Pani podatek od towarów i usług zawarty w fakturach VAT w proporcji odpowiadającej procentowemu udziałowi sprzedaży opodatkowanej. Proporcję tę stosuje Pani w stosunku do wszystkich zakupów. Jednak część z tych zakupów dotyczy wyłącznie sprzedaży opodatkowanej. Wskazuje Pani, iż chodzi o zakup usług reklamowych dotyczących nieruchomości wystawionych na sprzedaż w związku z umowami pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy podatek naliczony zawarty w fakturach zakupu dokumentujących reklamę nieruchomości podlega odliczeniu w całości?
Pani zdaniem, prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących reklamę nieruchomości przysługuje w całości. W uzasadnieniu swojego stanowiska stwierdza Pani, iż celem reklamy jest sprzedaż nieruchomości czyli świadczenie usług pośrednictwa w obrocie nieruchomościami – czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Ponadto wskazuje Pani, że wydatku tego nie jest w stanie przyporządkować wyłącznie czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ może zdarzyć się sytuacja, że na ogłoszenie zamieszczone w środkach masowego przekazu znajdzie się klient, który zarówno nieruchomość zakupi, jak i skorzysta z pośrednictwa finansowego przy udzielaniu kredytu hipotecznego na jej zakup. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast na podstawie art. 90 ust. 1 powołanej ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Na podstawie art. 90 ust. 2 wymienionej ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Z przytoczonych regulacji prawnych wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego nie jest Pani w stanie przyporządkować dokonanego zakupu usług reklamowych wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.
A zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie będzie przysługiwało w całości lecz w części związanej z realizowaną sprzedażą opodatkowaną. Jednocześnie nadmienić należy, iż w kompetencji tut. organu nie leży dokonywanie oceny, którym czynnościom (opodatkowanym czy zwolnionym) służy zakup usług reklamowych. Prawidłowe przyporządkowanie dokonywanych zakupów z realizowaną sprzedażą należy do podatnika. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.