INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2007 r. (data wpływu 12 września 2007 r.), uzupełnionym w dniu 30 października 2007 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy lokalu użytkowego – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 12 września 2007 r. złożono ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy lokalu użytkowego.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. W dniu 22 kwietnia 2004 r. została zakupiona działka na współwłasność, zabudowana starym domem, który w czerwcu 2005 r. został wyburzony, oznaczona w ewidencji gruntów jako działka. Zakupu dokonali małżonkowie E i J (¼ udziału w nieruchomości), ich syn M (¼ udziału w nieruchomości), małżeństwo I i A (¼ udziału w nieruchomości) oraz ich córka U (¼ udziału w nieruchomości), obecne nazwisko U. W dniu 1 marca 2005 r. została dokonana darowizna przez rodziców E i J ich udziału ¼ w nieruchomości na rzecz syna M. Dnia 24 stycznia 2006 r. doszło do zamiany części gruntów tej działki z Gminą i nadanie nowych numerów geodezyjnych.
Stan obecny własności nieruchomości to działka i działka, które należą do: M (udział 2⁄4), U (udział ¼) oraz A i I (udział ¼). W dniu 21 października 2005 r. na podstawie prawomocnej decyzji – zezwolenia na budowę, wydanej przez Urząd Miejski na U i A, M, I (małżonka M oraz córka I), na działce rozpoczęto budowę budynku usługowo – handlowego. Budowę rozpoczęło wyłącznie małżeństwo I i M (rozdzielność majątkowa), którzy są podatnikami podatku od towarów i usług i prowadzą odrębne działalności gospodarcze. Dla I została wyrażona pisemna zgoda przez współwłaścicieli na dysponowanie działką na cele budowlane.
Nakłady na budowę są udokumentowane fakturami VAT (wystawione odrębnie albo na I, albo na M). Ponoszący nakłady I i M nie odliczali podatku od towarów i usług z faktur i nie zaliczali wydatków na budowę w koszty firmy. Obecnie budynek znajduje się w stanie surowym zamkniętym z wykonaną elewacją zewnętrzną. W związku z zamiarem uporządkowania stanu prawnego nieruchomości i ze względu na to, iż budowa była finansowana i prowadzona przez małżeństwo I i M, rodzice – I i A (udział ¼) oraz siostra I - U (udział ¼), zamierzają przekazać swoje udziały poprzez darowiznę, wyłącznie na rzecz I, która ma być w najbliższym czasie potwierdzona aktem notarialnym.
Po dokonaniu darowizny, nieruchomość należałaby do małżeństwa – M (2/4 udziału) i jego małżonki I (2/4 udziału). Dodaje Pani, że budynek wybudowano bez zamiaru uczestniczenia w obrocie gospodarczym. Na powyższą inwestycję I i M w marcu 2007 r. zaciągnęli kredyt w banku. Po zakończeniu budowy małżonkowie mają zamiar wyodrębnić własność lokali, a następnie: zbyć jeden lub dwa lokale - każde z małżonków zbywa swój udział w prawie do lokalu, który wyniesie 50%; resztę lokali wynajmować. Zarówno zbycie lokali jak i najem będą dokonywane poza prowadzoną przez małżonków działalnością gospodarczą. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Uważa Pani, że jednorazowe wykonie czynności w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania w sposób częstotliwy będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (art. 7 ust. 1, art. 15 ust. 1, ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Z przedstawionego opisu wynika, że partycypowała Pani w kosztach wzniesienia budynku oraz w najbliższym czasie nabędzie prawo jego współwłasności.
Na Pani rzecz zostanie dokonana darowizna 2/4 własności nieruchomości gruntowej, na której znajduje się wskazany budynek, przez co nabędzie Pani prawo dysponowania nieruchomością w tej części jak właściciel. Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie do treści art. 15 ust. 1 podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Dalej, w ust. 2 ustawodawca określił, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W świetle przytoczonych przepisów zauważyć należy, iż status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży udziału w nieruchomości jest podatnikiem podatku od towarów i usług, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów wskazanej wyżej ustawy. Dla celów ustalenia czy przesłanki omawianej sprawy wyczerpują znamiona pojęcia "działalność gospodarcza" koniecznym jest ustalenie czy zamiarem wykonania czynności było jej dokonywanie w sposób częstotliwy.
Nawet jednorazową dostawę w takim przypadku uznać należy za działalność gospodarczą. Ponieważ ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „zamiar”, jak również nie precyzuje pojęcia „sposób częstotliwy”, w każdym przypadku należy badać, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było dokonywanie tej czynności wielokrotnie (więcej niż jeden raz). W omawianej sprawie nie ulega wątpliwości, że taki zamiar występuje. Istotnym jest bowiem, aby w momencie dokonywania pierwszej dostawy miała Pani zamiar dokonać kolejnej czynności tego rodzaju.
Zgodnie z przedstawionym opisem wybudowanie budynku a następnie sprzedaż jego części (lokale użytkowe) ma charakter działalności gospodarczej, wystąpi Pani w charakterze handlowca, inwestycja realizowana jest w celu odsprzedaży o charakterze zorganizowanym. W stosunku do nieruchomości (zamiar nabycia udziału, wybudowanie budynku usługowo – handlowego) podjęła Pani działania, które należy traktować jako działalności gospodarczą w rozumieniu legalnej definicji zawartej w ustawie o podatku od towarów i usług. Reasumując, zamierzona dostawa lokali użytkowych podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.