INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2013 r. (data wpływu 12 kwietnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych usług – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12 kwietnia 2013 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych usług. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury, wpisaną do rejestru instytucji kultury w gminie, posiadającą osobowość prawną. Organem założycielskim jest gmina, która na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, uchwałą Rady Miejskiej nadała Ośrodkowi Kultury statut, regulujący zakres jego działalności.
Działalność Ośrodka polega na realizacji zadań o charakterze edukacyjnym, informacyjnym, wychowawczym i kreacyjnym w zakresie upowszechniania kultury i sztuki. Podstawowym celem działalności jest pozyskiwanie i przygotowanie społeczeństwa do aktywnego uczestnictwa w kulturze oraz współtworzenia jej poprzez: rozpoznawanie, rozbudzanie i zaspokajanie zainteresowań i potrzeb kulturalnych mieszkańców gminy, tworzenie warunków rozwoju i wspieranie amatorskiego ruchu artystycznego prowadząc zespoły artystyczne, warsztaty, sekcje, koła zainteresowań, zajęcia w świetlicach wiejskich itp., organizowanie wystaw, konkursów, koncertów, imprez plenerowych itp.
Zgodnie z postanowieniami statutu Ośrodek może prowadzić inną działalność niż kulturalna, tj. np. wynajem pomieszczeń. Działalność ta, nie może jednak kolidować z realizacją zadań statutowych, a dochód z niej ma służyć realizacji celów statutowych. Na podstawie umów dzierżawy, zawartych z gminą, Ośrodek jest dzierżawcą pomieszczeń, w których prowadzi działalność. Ośrodek jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Ze względu na specyfikację wykonywanej przez siebie działalności statutowej oraz działalności pomocniczej (np. najem) Ośrodek prowadzi tzw. sprzedaż mieszaną i podatek naliczony odlicza proporcją - w przypadku zakupów gdzie nie ma możliwości ustalenia jakiego dokładnie rodzaju sprzedaży dotyczą. Ośrodek dokonuje odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z wszystkich kosztów poniesionych w związku z dzierżawą i bieżącym utrzymaniem zajmowanych przez siebie pomieszczeń planowaną proporcją.
Zgodnie z zarządzeniem burmistrza nr … z dnia … 2011 r. oraz zarządzeniem nr … z dnia … 2013 r., Ośrodek prowadzi wynajem: głównej siedziby, pomieszczeń świetlic wiejskich, sali konferencyjnej oraz pokoi gościnnych wg cennika ustalonego powyżej powołanymi zarządzeniami. Takie usługi najmu Ośrodek opodatkowuje podatkiem od towarów i usług.
Dodatkowo, zgodnie z ww. zarządzeniami Ośrodek: za zgodą Burmistrza użycza salę konferencyjną na szkolenia, uroczystości i imprezy mające szczególne znaczenie dla społeczności gminy; umożliwia bezpłatne korzystanie przez Ochotniczą Straż Pożarną z sali i świetlic wiejskich, za zgodą Burmistrza (sporadycznie), umożliwia korzystanie z pokoi gościnnych i sal innym osobom trzecim. Takie usługi, bezpłatnego korzystania Ośrodek opodatkowuje podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Ośrodek jako instytucja kultury samorządu terytorialnego, posiadająca osobowość prawną, której podstawowym przedmiotem działalności jest działalność kulturalna, ma obowiązek opodatkować podatkiem od towarów i usług następujące usługi: użyczenia sali konferencyjnej na szkolenia, uroczystości i imprezy mające szczególne znaczenie dla społeczności gminy, umożliwienia bezpłatnego korzystania z sali i świetlic wiejskich przez Ochotniczą Straż Pożarną, nieodpłatnego świadczenia usług najmu (sala konferencyjna, pomieszczenia świetlic wiejskich, głównej siedziby, pokoi gościnnych) innym osobom trzecim?
Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego się na art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług istnieje obowiązek opodatkowania usług: użyczenia sali konferencyjnej na szkolenia, uroczystości i imprezy mające szczególne znaczenie dla społeczności gminy, umożliwienia bezpłatnego korzystania z sali i świetlic wiejskich przez Ochotniczą Straż Pożarną, nieodpłatnego świadczenia usług najmu (sala konferencyjna, pomieszczenia świetlic wiejskich, głównej siedziby, pokoi gościnnych) innym osobom trzecim.
Uzasadniając prezentowane stanowisko wskazano, iż celem podstawowym działalności Ośrodka jest realizowanie zadań o charakterze edukacyjnym, informacyjnym, wychowawczym i kreacyjnym w zakresie upowszechniania kultury i sztuki a nie wynajem zajmowanych przez Ośrodek pomieszczeń, jak i ich użyczanie w imieniu gminy oraz umożliwianie bezpłatnego z nich korzystania osobom trzecim. Powyższe oznacza, że usługi wynajmu odpłatnego, jak i nieodpłatnego oraz użyczanie zajmowanych pomieszczeń nie są związane z podstawową działalnością Ośrodka.
Ponadto wskazano, iż Ośrodkowi przysługuje prawo do częściowego (planowana proporcja) obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabywaniu usług (tj. dzierżawy i innych służących bieżącemu utrzymaniu zajmowanych pomieszczeń) związanych z tymi usługami. Reasumując użyczanie, umożliwianie nieodpłatnego korzystania z pomieszczeń zajmowanych przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 powoływanej ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te wykonywane są odpłatnie.
Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz – w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust. 2 ww. ustawy.
I tak zgodnie z art. 8 ust. 2 cyt. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 marca 2013 r.), za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów; nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Natomiast z dniem 1 kwietnia 2013 r. zmianie uległa treść art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Warunki, których spełnienie powoduje, że nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług to: w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa – użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do odliczenia – w całości lub w części - podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie), w przypadku świadczenia usług – świadczenie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza) należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Reasumując należy stwierdzić, iż opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z działalnością gospodarczą, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca będący samorządową instytucją kultury, prowadzi działalność w zakresie upowszechniania kultury i sztuki.
Ponadto zgodnie ze statutem Wnioskodawca może prowadzić inną działalność niż kulturalna (np. wynajem pomieszczeń), jednak działalność ta, nie może kolidować z realizacją zadań statutowych, a dochód z niej ma służyć realizacji celów statutowych. Wnioskodawca jest dzierżawcą pomieszczeń, w których prowadzi działalność. Wnioskodawca na podstawie zarządzeń burmistrza z 2011 r. i 2013 r. (wg ustalonego cennika), prowadzi wynajem: głównej siedziby, pomieszczeń świetlic wiejskich, sali konferencyjnej oraz pokoi gościnnych i usługi te opodatkowuje podatkiem od towarów i usług.
Dodatkowo, zgodnie z ww. zarządzeniami za zgodą burmistrza: użycza salę konferencyjną na szkolenia, uroczystości i imprezy mające szczególne znaczenie dla społeczności gminy; umożliwia bezpłatne korzystanie przez Ochotniczą Straż Pożarną z sali i świetlic wiejskich; umożliwia (sporadycznie) korzystanie z pokoi gościnnych i sal innym osobom trzecim. Wnioskodawca ww. usługi bezpłatnego korzystania opodatkowuje podatkiem od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, iż nieodpłatne świadczenia usług polegających na: użyczeniu sali konferencyjnej na szkolenia, uroczystości i imprezy mające szczególne znaczenie dla społeczności gminy; umożliwieniu bezpłatnego korzystania z sali i świetlic wiejskich przez Ochotniczą Straż Pożarną; nieodpłatnym świadczeniu usług najmu (sali konferencyjnej, pomieszczeń świetlic wiejskich, głównej siedziby, pokoi gościnnych) innym osobom trzecim - w oparciu o art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy - stanowią czynności zrównane z odpłatnym świadczeniem usług, gdyż świadczenia te – jak wskazano we wniosku – nie są związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.
W świetle powyższego czynności te, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Ponadto wskazać należy, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii objętej zapytaniem, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii zawartych we własnym stanowisku, w szczególności, prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z prowadzoną działalnością, gdyż zagadnienie to nie było przedmiotem zapytania. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.