INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2014 r. (data wpływu 7 kwietnia 2014 r.) uzupełnionym w dniu 12 czerwca 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „R…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 7 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 12 czerwca 2014 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „R…”. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca realizuje projekt pn. „R…” współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach RPO Nr umowy o dofinansowanie. Po przeprowadzeniu procedur przetargowych wartość projektu wynosi …zł. Wysokość dofinansowania wynosi 80% kosztów kwalifikowanych i stanowi kwotę … zł.
Przedmiotem zamówienia jest realizacja robót budowlanych, polegających na rekultywacji składowiska odpadów zlokalizowanego na działce nr … o pow. … ha, w miejscowości …, w gm. …, powiat … Założenia programowe rekultywacji: Etap I - Kwatera południowa o powierzchni 5.170 m2, Etap II - Kwatera północna, eksploatowana do końca 2013r., o powierzchni 1150 m2, Etap III - Demontaż elementów zaplecza technicznego o powierzchni 1150 m2 z jego rekultywacją, Etap IV- Zalesienie terenu składowiska. W poszczególnych etapach realizowane będą roboty agrotechniczne, przygotowujące obszary do zalesienia kończącego proces rekultywacji biologicznej.
Program zadań rekultywacyjnych: Faza ukształtowania złoża i przygotowania inwestycji, System odgazowania i unieszkodliwiania gazów, Drogi i place wyładowcze materiałów, Rekultywacja techniczna korony składowiska, Rekultywacja biologiczna, Demontaż elementów technicznych zaplecza, Zalesienia całego obszaru.
Szczegółowy opis przedmiotu zamówienia zawiera: Projekt techniczno-technologiczny rekultywacji składowiska, Analizę oddziaływań środowiskowych składowiska na etapie zamknięcia składowiska i rekultywacji, Specyfikację techniczna wykonania i odbioru robót budowlanych w części zawierającej zbiory wymagań w zakresie sposobu wykonania robót budowlanych, obejmujące wymagania w zakresie właściwości materiałów, wymagania dotyczące sposobu wykonania i oceny prawidłowości wykonania poszczególnych robót.
Zrekultywowane składowisko będzie własnością Gminy …, jednak zarządcą będzie sp. z o.o., podmiot, który powstał w wyniku przekształcenia Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej i przejął wszystkie dotychczasowe zobowiązania i należności ZGKiM. Teren zrekultywowany zostanie przekazany nieodpłatnie umową cywilno-prawną do wskazanego podmiotu i w związku z tym Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT (ponieważ nie będzie związane to z czynnościami opodatkowanymi). W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy realizując zadanie pod nazwą „R…” Gmina … będzie mogła odliczyć podatek od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług. Podatek w tym konkretnym przypadku winien stanowić koszt kwalifikowany. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca realizuje projekt pn. „R …”. Efekt realizacji projektu (kanalizacja) zostanie nieodpłatnie przekazany spółce, a więc nie będzie miał związku ze sprzedażą opodatkowaną.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że skoro projekt nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przedmiotowego projektu. Jednocześnie wskazać należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.