INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2011 r. (data wpływu 10 stycznia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 11 kwietnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 10 stycznia 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 11 kwietnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie m.in. zwolnienia od podatku świadczonych usług. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Stowarzyszenie zostało zawiązane w celu rozwijania działalności sportowej, upowszechniania kultury fizycznej, rekreacji ruchowej i turystyki oraz prowadzenia działalności kulturalno-artystycznej.
Stowarzyszenie prowadzi działalność kulturalną, polegającą głównie na organizacji i prowadzeniu warsztatów, wydarzeń, eventów o charakterze kulturalnym i artystycznym.
Zgodnie z zapisami statutu celami działalności Stowarzyszenia są również: prowadzenie i rozwijanie form aktywnego i niekonwencjonalnego spędzania czasu, krzewienie zamiłowania do systematycznego uprawiania rekreacji fizycznej i sportu, propagowanie idei aktywnego wypoczynku, integracja środowiska miłośników aktywności ruchowej, sportu i turystyki, działania na rzecz zwiększenia udziału ludzi młodych w sporcie, rekreacji ruchowej i turystyce, poznawanie walorów krajoznawczych naszego kraju, poznawanie walorów krajoznawczych oraz kultur innych narodów i krajów, organizacja i prowadzenie warsztatów, wydarzeń, eventów kulturalnych i artystycznych, prowadzenie programów kolonii artystycznych i kulturalnych dla dzieci i młodzieży, wyszukiwanie i szkolenie twórców kultury, szkolenie i rozwijanie pasji instruktorów kulturalnych.
Stowarzyszenie realizuje swoje cele poprzez: wspieranie finansowe, rzeczowe i organizacyjne wszelkich działań zmierzających do realizacji celów Stowarzyszenia, prowadzenie działalności gospodarczej dla uzyskania środków na realizację celów Stowarzyszenia, prowadzenie działalności informacyjnej oraz innych przedsięwzięć organizacyjnych celem wymiany doświadczeń związanych z prowadzeniem działalności przez poszczególnych członków, organizowanie imprez sportowych, szkoleń, zawodów, udział i organizację rozgrywek w kraju i zagranicą, organizację drużyn sportowych, wydawanie periodyków, realizację i rejestrację materiałów instruktażowych i propagandowych oraz ich rozprowadzanie, współpracę ze szkołami i innymi organizacjami w zakresie rozwoju ruchowego, współpracę ze środkami masowego przekazu w zakresie celów statutowych, organizowanie konferencji, wymian międzynarodowych, obozów sportowych etc.
Zgodnie ze statutem Stowarzyszenie deklaruje na prawach członka zwyczajnego bezpośredniego przynależność do Związku Towarzystwa Krzewienia Kultury Fizycznej, które jest związkiem osób prawnych. Stowarzyszenie jest klubem sportowym na podstawie ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie. W ramach działalności statutowej Stowarzyszenie organizuje imprezy sportowe, jak i zajęcia o tematyce artystycznej, kulturalnej i twórczej, między innymi na obozach i koloniach dla dzieci. Stowarzyszenie opiera swoją działalność na społecznej pracy i aktywności ogółu członków.
Dla realizacji poszczególnych czynności lub zadań wymagających szczególnych kwalifikacji, Stowarzyszenie korzysta z pracy osób na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło. Świadcząc usługi o charakterze kulturalnym Stowarzyszenie jest również instytucją o charakterze kulturalnym – na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2001 r. Nr 13, poz. 123 z późn. zm.). Stowarzyszenie zgodnie ze statutem prowadzi także działalność gospodarczą i jest zarejestrowane jako podatnik VAT czynny. Przedmiotem działalności gospodarczej nie jest działalność sportowa i działalność o charakterze kulturalnym.
Stowarzyszenie nie nastawia się na osiąganie zysku, a ewentualny dochód osiągany z działalności Stowarzyszenia służy tylko i wyłącznie realizacji celów statutowych. W uzupełnieniu do wniosku Stowarzyszenie poinformowało, iż nie jest organizatorem kolonii i obozów, na których świadczy usługi dotyczące organizacji imprez sportowych i zajęć o tematyce artystycznej, kulturalnej i twórczej.
W związku z powyższym zadano m.in. pytanie: Czy usługi organizacji zajęć kulturalnych, artystycznych (warsztaty aktorskie, filmowe, fotograficzne, wokalne, muzyczne, kabaretowe, związane z reżyserią, sztuką wschodu, rysunkiem, choreografią, malarskie, dziennikarskie) przez Stowarzyszenie, świadczone na koloniach i obozach o tematyce sportowej, kulturalnej i twórczej, podlegają zwolnieniu z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, iż jednym z celów statutowym jest działalność kulturalna, polegająca głównie na organizacji i prowadzeniu warsztatów, wydarzeń, eventów kulturalnych i artystycznych (usługa kulturalna) oraz że Stowarzyszenie jest instytucją o charakterze kulturalnym (podmiot, który świadczy usługę kulturalną), działalność Stowarzyszenia polegająca na organizowaniu warsztatów, wydarzeń, eventów kulturalnych i artystycznych jest zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy. Zwalnia się od podatku, zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, usługi kulturalne świadczone przez dwie grupy podmiotów.
W skład pierwszej wchodzą: podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną. W skład drugiej natomiast weszli indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.
Wykonywanie przez te podmioty usług kulturalnych daje zatem, wskazał Wnioskodawca, możliwość zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zauważył, iż z uwagi na brak definicji kultury w prawie podatkowym, odnieść się trzeba do znaczenia słownikowego, mając na uwadze charakter, jaki ma spełniać ta definicja w tym przypadku. Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanymi z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym, muzycznym). W prawie podatkowym brak jest również definicji instytucji o charakterze kulturalnym.
Ustawa z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2001 r. Nr 13, poz. 123 z późn. zm.) nie określa jednoznacznie, co to jest instytucja o charakterze kulturalnym. Odwołując się do definicji instytucja, jest to uregulowany system lub sposób zaspokajania potrzeb danej grupy społecznej lub jej członków. Zatem instytucją o charakterze kulturalnym jest każda instytucja, która prowadzi działalność kulturalną. Odwołując się do tej definicji, Stowarzyszenie jest instytucją o charakterze kulturalnym, gdyż prowadzi tego rodzaju działalność statutową.
Zostały zatem wskazane dwa najważniejsze warunki, od spełnienia których uzależnione jest zastosowanie przedmiotowego zwolnienia. Po pierwsze – jest to rodzaj świadczonej usługi (usługa kulturalna), a po drugie – podmiot, który tę usługę świadczy (Stowarzyszenie jako instytucją, której celem statutowym jest działalność kulturalna). Stowarzyszenie prowadzi działalność w zakresie organizacji imprez kulturalnych, między innymi na obozach i koloniach dla dzieci. W statucie jest zapis, iż działalność kulturalna jest jednym z celów statutowych Stowarzyszenia.
W związku z tym, iż celami statutowymi Stowarzyszenia jest również organizacja i prowadzenie warsztatów, wydarzeń, eventów kulturalnych i artystycznych (czyli jest to działalność o charakterze kulturalnym), zatem na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej Stowarzyszenie jest również instytucją o charakterze kulturalnym. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone między innymi przez inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym.
Stowarzyszenie prowadząc działalność o charakterze kulturalnym nie nastawia się na osiąganie zysku, a ewentualny dochód osiągany z działalności służy tylko i wyłącznie realizacji celów statutowych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Stawka podatku – zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się natomiast od podatku usługi kulturalne świadczone przez: podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.
Stosownie do art. 43 ust. 17 powołanej ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli: nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Ponadto art. 43 ust. 17a, wskazuje, iż zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe. W świetle art. 43 ust. 18 ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
Stosownie natomiast do art. 43 ust. 19 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do: usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach; wstępu: na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych, do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym; wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą; usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach; działalności agencji informacyjnych; usług wydawniczych; usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34; usług ochrony praw.
W związku z powyższym należy zwrócić uwagę na cel zwolnienia przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy. Brzmienie tego przepisu wskazuje, że ze zwolnienia od podatku korzystać mogą usługi w zakresie kultury oraz dostawa towarów ściśle z tymi usługami związana. Jednakże, usługi te – aby mogły korzystać ze zwolnienia – świadczone muszą być przez specyficzne podmioty.
Polski prawodawca określił te podmioty jako: podmioty prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym; wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.
W tym miejscu należy wskazać, iż zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 13, poz. 123 ze zm.), działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. W rozumieniu art. 2 tej ustawy, formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury.
Jak wynika z art. 3 ust. 1 i 2 ww. ustawy działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne, osoby fizyczne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej. Działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1 nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca (Stowarzyszenie) został powołany w celu rozwijania działalności sportowej, upowszechniania kultury fizycznej, rekreacji ruchowej i turystyki oraz prowadzenia działalności kulturalno-artystycznej.
W ramach działalności statutowej Stowarzyszenie organizuje zajęcia o tematyce artystycznej, kulturalnej i twórczej, między innymi na obozach i koloniach dla dzieci. Świadcząc usługi kulturalne (zajęcia, warsztaty) Stowarzyszenie jest instytucją o charakterze kulturalnym na podstawie ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Prowadząc działalność o charakterze kulturalnym, Stowarzyszenie nie nastawia się na osiąganie zysku, a ewentualny dochód osiągany z tej działalności służy tylko i wyłącznie realizacji celów statutowych.
Należy w tym miejscu podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, należy interpretować ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika.
Mając na uwadze okoliczności sprawy, a w szczególności stwierdzenie Wnioskodawcy, iż „świadcząc usługi kulturalne jest instytucją o charakterze kulturalnym na podstawie przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej”, należy stwierdzić, iż jako podmiot, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a), świadcząc na koloniach i obozach usługi związane z organizacją zajęć kulturalnych, artystycznych, takich jak: warsztaty aktorskie, filmowe, fotograficzne, wokalne, muzyczne, kabaretowe, związane z reżyserią, sztuką wschodu, rysunkiem, choreografią, malarskie, dziennikarskie – korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Należy jednakże zaznaczyć, iż w niniejszej interpretacji nie oceniano kwestii, czy Stowarzyszenie może być uznawane za instytucję o charakterze kulturalnym na podstawie ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Powyższą informację przyjęto jako element stanu faktycznego. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.