INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 maja 2013 r. (data wpływu 20 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu polegającego na rewitalizacji i humanizacji budynków mieszkalnych i mieszkalno–usługowych na osiedlach „P.” i „K.” – część V - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 20 maja 2013 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu polegającego na rewitalizacji i humanizacji budynków mieszkalnych i mieszkalno–usługowych na osiedlach „P.” i „K.” – część V. W przedmiotowym wniosku, przedstawiono następujący stan faktyczny.
Spółdzielnia korzysta z dofinansowania projektów unijnych realizowanych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. W związku z tym, że Spółdzielnia oświadczyła, iż podatek od towarów i usług jest kwalifikowany Urząd Marszałkowski zażądał dostarczenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego odnośnie możliwości odliczenia podatku VAT od przeprowadzonych prac remontowych wykonywanych w budynkach mieszkalnych i mieszkalno-usługowych, w których Spółdzielnia wynajmowała/dzierżawiła lokale/pomieszczenia/inne powierzchnie stanowiące części wspólne budynku mieszkalnego.
W ramach realizowanego projektu dotyczącego rewitalizacji i humanizacji budynków mieszkalnych na osiedlach „P.” i „K.” (część V), będących w zasobach Wnioskodawcy, Spółdzielnia wykona następujące prace: audyt, studium wykonalności, remont korytarzy piwnic, montaż czujników ruchu, wymiana dźwigów osobowych, remont instalacji co. i wod-kan.
Spółdzielnia jako czynny podatnik podatku od towarów i usług prowadzi jednocześnie sprzedaż opodatkowaną VAT, dającą prawo do odliczenia podatku naliczonego (m.in. najem lokali użytkowych, opłaty eksploatacyjne pobierane za czynności wykonywane na rzecz osób i członków spółdzielni, którym przysługują własnościowe prawa do lokali użytkowych i garaży) oraz sprzedaż zwolnioną od tego podatku, która takiego prawa nie daje (tj. opłaty eksploatacyjne pobierane za czynności wykonywane na rzecz osób i członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych itp.).
Zgodnie z art. 86 ust.1 w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17119 oraz art. 124. Natomiast zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego, związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W związku, z powyższym podatnik w swojej działalności dążyć powinien do przypisania konkretnych wydatków i towarzyszących im kwot podatku naliczonego do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Przy jednoczesnej sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej od podatku, często będzie istniała kategoria zakupów, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży.
Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego, związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik może zmniejszyć kwotę podatku należnego tylko o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
W ramach realizowanego projektu rewitalizacji i humanizacji w 23 budynkach mieszkalnych oraz 2 mieszkalno-usługowych przewidziane do wykonania są prace remontowe związane z audytem, studium wykonalności, remontem korytarzy piwnic, montażem czujników ruchu, wymianą dźwigów osobowych, remontem instalacji co. i wod-kan. W 22 budynkach mieszkalnych, gdzie przeprowadzane są ww. prace remontowe Spółdzielnia wynajęła pomieszczenia stanowiące części wspólne (tj. pralnie, suszarnie, pomieszczenia techniczne) dla wykonawców tych prac. Najem ma charakter okazjonalny (sporadyczny), zapewniający pomieszczenia magazynowe na czas realizacji prac remontowych.
W związku, z tym że jest to najem pomieszczeń o charakterze niemieszkalnym został on opodatkowany 23% podatkiem VAT. W budynkach tych nie są wynajmowane pralnie, suszarnie, pomieszczenia techniczne innym podmiotom gospodarczym. Remontowane budynki to typowe budynki mieszkalne wielorodzinne (z wielkiej płyty), w których nie ma lokali użytkowych. Wątpliwości Urzędu Marszałkowskiego budzi możliwość odliczenia podatku od wynajmowanych pomieszczeń stanowiących części wspólne (pralnie, suszarnie, pomieszczenia techniczne). Zdaniem Spółdzielni prace remontowe przeprowadzone są na rzecz obiektów sklasyfikowanych jako budynki mieszkalne wielorodzinne.
Zakres prac dotyczy całego budynku mieszkalnego, a nie wynajmowanych pomieszczeń w związku z tym Spółdzielnia nie może odliczyć podatku naliczonego (proporcją) z otrzymanych faktur za wykonane prace remontowe. Ponadto podkreślić należy, że zakres prac jest finansowany z funduszu remontowego i przyznanej dotacji, a środki pieniężne uzyskane z wynajęcia części wspólnych (pralni, suszarni, pomieszczeń technicznych) zwiększają przychody danej nieruchomości. W 2 budynkach mieszkalno-usługowych (ul. P.) znajduje się 8 wynajmowanych lokali użytkowych. Najem jest opodatkowany 23% podatkiem VAT.
W ramach realizowanego projektu w ww. budynkach wykonano następujące prace: audyt, studium wykonalności, remont korytarzy piwnic, montaż czujników ruchu przed wejściami do klatek schodowych lokali mieszkalnych. Przeprowadzone prace remontowe w ramach realizowanego projektu obejmowały wyłącznie części wspólne związane z lokalami mieszkalnymi tzn. lokale użytkowe oddzielone są fizycznie od części budynku o funkcji mieszkalnej w sposób trwały ścianami. Lokale mieszkalne i użytkowe posiadają odrębne wejścia Piwnice lokali mieszkalnych (poddane remontowi) nie są związane z lokalami użytkowymi.
Użytkownicy lokali handlowo-usługowych nie mają możliwości korzystania (i nie korzystają) z korytarzy piwnic poddanych remontowi. Gdy w budynku były remontowane korytarze piwniczne (a każdy lokal użytkowy jest od niej oddzielony), to remontowana była wyłącznie część wspólna związana z lokalami mieszkalnymi. Lokale użytkowe i mieszkalne nie posiadają wspólnych klatek schodowych.
Łączna powierzchnia użytkowa lokali w budynku przy ul. P. - wynosi: … m2, w tym powierzchnia lokali usługowych: … m2, powierzchnia lokali mieszkalnych: … m2. Łączna powierzchnia użytkowa lokali w budynku przy ul. P. - wynosi: … m2, w tym powierzchnia lokali usługowych: … m2, powierzchnia lokali mieszkalnych: … m2. Także w tym przypadku wątpliwości Urzędu Marszałkowskiego budzi możliwość odliczenia podatku VAT od wynajmowanych lokali użytkowych. Zdaniem Spółdzielni zakres prac dotyczył wyłącznie lokali mieszkalnych, a nie wynajmowanych lokali użytkowych. W związku z tym Spółdzielnia nie ma prawa odliczyć podatku VAT od otrzymanych faktur za wykonane prace remontowe.
Ponadto w jednym budynku mieszkalnym przy ul. D. Spółdzielnia wynajmuje (w ramach długoterminowej umowy najmu) powierzchnię elewacji na cele reklamowe. Najem jest opodatkowany 23% podatkiem VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy Spółdzielnia może odliczyć podatek VAT naliczony od wykonanych prac remontowych, przeprowadzonych w budynkach mieszkalnych, w których sporadycznie były wynajmowane dla ekipy remontowej części wspólne budynku (tj. pralnie, suszarnie, pomieszczenia techniczne) na potrzeby magazynowe na czas remontów, w ramach realizowanego projektu?
Czy Spółdzielnia może odliczyć podatek VAT naliczony od prac remontowych przeprowadzanych w budynkach mieszkalno-usługowych, jeżeli zakres przeprowadzonych prac dotyczył wyłącznie lokali mieszkalnych? Czy Spółdzielnia może odliczyć podatek VAT naliczony od prac remontowych w budynku mieszkalnym, w którym wynajmowana była powierzchnia elewacji na cele reklamowe? Ad. 1. Zdaniem Wnioskodawcy, wynajęcie części wspólnych pomimo tego, że jest to sprzedaż opodatkowana (na cele niemieszkalne) nie daje podstaw do odliczenia podatku VAT naliczonego, ponieważ zakres prac dotyczy całego budynku mieszkalnego, a nie wynajmowanych pomieszczeń.
W związku, z tym że wyżej wymieniony zakres prac służyć będzie działalności podstawowej Spółdzielni związanej wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną od podatku, Spółdzielnia nie może odliczyć podatku VAT naliczonego, ponieważ zwolnienie nie daje podstaw do odliczenia. Ad. 2. Zdaniem Wnioskodawcy, zakres wykonanych prac dotyczy wyłącznie lokali mieszkalnych, a nie wynajmowanych lokali użytkowych. W związku z tym Spółdzielnia nie może odliczyć podatku VAT od otrzymanych faktur za wykonane prace remontowe. Ad.
3. Zdaniem Wnioskodawcy, wynajęcie części powierzchni elewacji na cele reklamowe, pomimo tego, że jest to sprzedaż opodatkowana nie daje podstaw do odliczenia podatku VAT naliczonego, ponieważ zakres prac dotyczy całego budynku mieszkalnego. W związku, z tym że wyżej wymieniony zakres prac służyć będzie działalności podstawowej Spółdzielni, związanej wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną od podatku Spółdzielnia nie może odliczyć podatku VAT naliczonego, ponieważ zwolnienie nie daje podstaw do odliczenia. Ponadto podkreślić należy, że zakres prac jest finansowany z funduszu remontowego i przyznanej dotacji.
Natomiast środki pieniężne uzyskane z wynajęcia części powierzchni elewacji zwiększają przychody danej nieruchomości. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu wynika, że kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
W myśl art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Zgodnie z ust. 2 powyższego artykułu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Na podstawie ust. 3 tego artykułu, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
W oparciu o ust. 4 ww. artykułu, proporcję, o której mowa w ust. 3 określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności (art. 90 ust. 5 ustawy). Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37-41, w zakresie w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie (art. 90 ust. 6 ustawy).
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia korzysta z dofinansowania projektów unijnych, realizowanych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego. W ramach realizowanego projektu (V część), dotyczącego rewitalizacji i humanizacji w 23 budynków mieszkalnych oraz 2 mieszkalno-usługowych, będących w Jej zasobach, Spółdzielnia dokona następującego zakresu prac: audyt, studium wykonalności, remont korytarzy piwnic, montaż czujników ruchu, wymiana dźwigów osobowych, remont instalacji co. i wod-kan. W 22 budynkach mieszkalnych (w których nie ma lokali użytkowych), objętych projektem Spółdzielnia wynajęła pomieszczenia stanowiące części wspólne dla wykonawców prac remontowych.
Najem ten ma charakter okazjonalny (sporadyczny), zapewniający pomieszczenia magazynowe na czas realizacji prac, a pomieszczenia te (tj. pralnie, suszarnie, pomieszczenia techniczne) nie są wynajmowane innym podmiotom gospodarczym. Ponadto projektem objęte były również 2 budynki mieszkalno-usługowe, jednakże przeprowadzone prace remontowe obejmowały wyłącznie części wspólne związane z lokalami mieszkalnymi. Projekt obejmował również jeden budynek mieszkalny, któro powierzchnia elewacji jest przedmiotem długoterminowego najmu na cele reklamowe.
Wskazano, że Spółdzielnia prowadzi jednocześnie sprzedaż opodatkowaną, dającą prawo do odliczenia podatku naliczonego (m.in. najem lokali użytkowych, opłaty eksploatacyjne pobierane za czynności wykonywane na rzecz osób i członków spółdzielni, którym przysługują własnościowe prawa do lokali użytkowych i garaży) oraz sprzedaż zwolnioną od tego podatku, która takiego prawa nie daje (tj. opłaty eksploatacyjne pobierane za czynności wykonywane na rzecz osób i członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych itp.).
Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz powołane przepisy prawa - odnosząc się w pierwszej kolejności do prawa do odliczenia w stosunku do 22 budynków mieszkalnych (w których Spółdzielnia wynajęła pomieszczenia stanowiące części wspólne dla wykonawców prac remontowych) oraz budynku mieszkalnego, którego powierzchnia elewacji jest przedmiotem umowy najmu na cele reklamowe - stwierdzić należy, że skoro jak wskazała Spółdzielnia zakres prac objętych projektem (część V), dotyczy budynków mieszkalnych, a poniesione wydatki służą podstawowej działalności Spółdzielni, związanej wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną od podatku, to Spółdzielni nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z ww. pracami.
Spółdzielni nie przysługuje również prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących prac remontowych (ponoszonych w ramach projektu) w odniesieniu do 2 budynków mieszkalno-usługowych. Jak wskazano bowiem we wniosku, przeprowadzone prace remontowe w odniesieniu do tych budynków, obejmowały wyłącznie części wspólne związane z lokalami mieszkalnymi i nie miały związku z lokalami użytkowymi (a zatem nie wystąpił związek ze sprzedażą opodatkowaną).
Jednocześnie zaznacza się, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny, co oznacza, iż w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.