INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2009 r. (data wpływu 21 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania nieodpłatnego świadczenia usług dostępu do internetu za czynność opodatkowaną podatkiem VAT – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21 maja 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania nieodpłatnego świadczenia usług dostępu do internetu za czynność opodatkowaną podatkiem VAT. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółka świadczy usługi telekomunikacyjne w zakresie dostępu do internetu i telefonii stacjonarnej za pośrednictwem łączy internetowych, usługi hostingowe, a także usługi certyfikacyjne. Obszar działania Spółki obejmuje kilka powiatów północnej i zachodniej części województwa zachodniopomorskiego.
Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Cała działalność gospodarcza Spółki opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług, a nabywane towary klasyfikowane są jako te, które wykorzystywane będą do działalności opodatkowanej. Tym samym podatek wynikający z dokonywanych nabyć towarów i usług podlega odliczeniu. W niektórych gminach Spółka zamierza świadczyć usługę dostępu do internetu bez pobierania opłat abonamentowych.
Przedmiotem oferty będzie łącze internetowe o niskiej przepustowości (128/128 kbps), ograniczone do protokołów http, https, pop3 i smtp, a więc przeznaczone wyłącznie do przeglądania stron internetowych i obsługi poczty elektronicznej. Oferta polegała będzie na tym, że klient będzie płacił wyłącznie za usługę instalacji łącza internetowego w lokalu mieszkalnym, nie będzie natomiast ponosił miesięcznych opłat abonamentowych za dostarczany sygnał internetowy. Cena instalacji łącza będzie pokrywała koszty zużytego materiału i robocizny oraz będzie zawierała rynkową marżę zysku, ale bez uwzględnienia kosztów dostarczania sygnału internetowego. Umowy będą zawierane na czas nieokreślony.
Realizacja ww. przedsięwzięcia ma na celu promowanie Spółki na lokalnym rynku, na którym nie ma jeszcze ugruntowanej pozycji i dotarcie z ofertą do jak największej liczby klientów, również tych, których nie stać lub którzy w danej chwili nie będą zainteresowani odpłatnym łączem internetowym. Oferta ma zainteresować takich nabywców internetem, przekonać co do jakości świadczonej przez Spółkę usługi i w ten sposób zachęcić w przyszłości do podpisania umów na dostarczenie odpłatnego internetu o większej przepustowości i pozbawionego ograniczeń.
Spółka jest przekonana, że w sytuacji, kiedy klienci, którzy wcześniej zdecydowali się na nieodpłatną usługę, zdecydują się na odpłatny internet spośród dostępnych na rynku ofert wybiorą ofertę Spółki, między innymi dlatego, że nie będą już musieli ponosić kosztów instalacji. Ponadto, za pośrednictwem nieodpłatnych łączy internetowych, Spółka zamierza świadczyć usługi promowania lokalnych przedsiębiorców (po zalogowaniu się do internetu, a przed uruchomieniem przeglądarki internetowej, klient widziałby banery reklamowe lokalnych przedsiębiorstw). Za zamieszczenie reklam zainteresowani przedsiębiorcy wnosiliby opłaty.
Spółka nadmieniła, iż Urząd w ostatnim czasie podkreśla konieczność wdrożenia bezpłatnego dostępu do sieci internet. W związku z tym, w trwających konsultacjach do jednego z przetargów na częstotliwości radiowe 2,6 GHz, jako kryterium, Urząd ten planuje wpisać miedzy innymi udział darmowego internetu w całości przedsięwzięcia. Tym samym Urząd wymaga od operatora, aby ten świadczył także nieodpłatne usługi. Przedsięwzięcie, które zamierza wdrożyć Spółka, wpisane jest więc w naturalny trend, jaki rysuje się na rynku usług telekomunikacyjnych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy opisana nieodpłatna usługa będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w sytuacji gdy znajdą się przedsiębiorcy chętni na zamieszczanie reklam i w sytuacji, gdy chętnych nie będzie? Zdaniem Wnioskodawcy, usługa nieodpłatnego dostępu do internetu, którą Spółka zamierza świadczyć, nie stanowi przedmiotu opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Wnioskodawca, wskazując na treść przepisu art. 5 ust. 1 i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, uważa, że aby usługi świadczone nieodpłatnie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wskazane w przepisie art. 8 ust. 2 warunki, tj. brak związku usług z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem i brak prawa do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze świadczonymi usługami – muszą być spełnione łącznie.
W ocenie Wnioskodawcy, nieodpłatna usługa dostępu do internetu, jaką zamierza świadczyć Spółka, związana jest z prowadzeniem przedsiębiorstwa, niezależnie od tego, czy znajdą się przedsiębiorcy chętni reklamować swoją działalność za pośrednictwem łączy internetowych Spółki, czy też nie, ponieważ w obu przypadkach jej świadczenie będzie służyło potrzebom prowadzonej działalności gospodarczej – usługa darmowego łącza internetowego będzie jedną z wielu ofert skierowanych do klientów, których przedmiotem jest dostęp do internetu.
Oferta będzie miała na celu promowanie przedsiębiorstwa, zdobycie pozycji na lokalnym rynku, pozyskanie nowych klientów, a tym samym przyczyni się do zwiększenia przychodów Spółki z tytułu prowadzenia działalności telekomunikacyjnej, nawet jeżeli nie będzie miała bezpośredniego przełożenia na przychody z zamieszczania reklam.
W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że skoro zostanie spełniony jeden z warunków a contrario do wymienionych w art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, to nie należy traktować przedmiotowego nieodpłatnego świadczenia usługi dostępu do internetu na równi z odpłatnym świadczeniem usług, a w związku z tym nie będzie obowiązku odprowadzenia od niej podatku należnego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W przepisie art. 8 ust. 1 powołanej ustawy zdefiniowano natomiast, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Powyższe przepisy wskazują, że opodatkowaniu - co do zasady - podlegają czynności wykonane odpłatnie.
Jednakże ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług.
Stosownie do treści przepisu art. 8 ust. 2 omawianej ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.
Aby więc nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług muszą być spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie: brak związku świadczonych usług z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem oraz istnienie prawa podatnika do odliczenia całości lub części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami, przy czym przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie, które odbywa się bez związku z potrzebami tej działalności.
Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadząc działalność, która opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług, zamierza świadczyć również usługi polegające na nieodpłatnym dostępie do internetu. Jednocześnie Wnioskodawca planuje świadczyć odpłatne usługi promowania lokalnych przedsiębiorców.
Usługa ta polegać będzie na zamieszczaniu banerów reklamowych lokalnych przedsiębiorstw, które widoczne będą po zalogowaniu się do internetu przez osoby korzystające nieodpłatnie z tej usługi (nieodpłatny dostep do internetu).
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz uwzględniając przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że nieodpłatne świadczenie usług dostępu do internetu, które wiąże się z jednoczesnym umieszczaniem informacji o lokalnych przedsiębiorstwach (banery reklamowe tych przedsiębiorców widoczne są po zalogowaniu się do internetu) związane jest z prowadzonym przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwem, w związku z czym nie może być traktowane jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Odpowiednio więc w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania wskazany przepis, a czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i to niezależnie od tego czy znajdą się przedsiębiorcy chętni na zamieszczanie reklam w internecie, czy też nie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.