INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2009 r., (data wpływu 22 maja 2009 r.), uzupełnionym wnioskiem z dnia 22 lipca 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości częściowego odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu „Utworzone Centrum Zintegrowanego Projektowania i Protypowania” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 22 maja 2009 r. został złożony wniosek uzupełniony pismem z dnia 22 lipca 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości częściowego odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu „Utworzone Centrum Zintegrowanego Projektowania i Prototypowania” W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca przygotował wniosek o finansowanie projektu w ramach programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, priorytet 2, działanie 2.1 (Rozwój ośrodków o wysokim potencjale badawczym) pn.
„Utworzenie Centrum Zintegrowanego Projektowania i Prototypowania”. Celem projektu jest rozwój infrastruktury naukowo-badawczej Wydziału Politechniki, umożliwiającej prowadzenie badań na potrzeby Małych i Średnich Przedsiębiorstw (MPS) Polski, rozwój kadry naukowej oraz podniesienie poziomu procesu kształcenia studentów i doktorantów. Realizację projektu zaplanowano na trzy lata i w tym okresie nie planuje się żadnych wpływów poza dofinansowaniem ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (85%) oraz środków publicznych (15%). Po zakończeniu okresu 3 lat, uruchomione Centrum ZPIP miałoby świadczyć na rzecz przedsiębiorstw przemysłowych usługi.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż w związku z realizacją projektu – Utworzenie Centrum Zintegrowanego Projektowania i Prototypowania Wnioskodawca będzie ponosił wydatki na zakup robót i materiałów budowlanych, zakup wyposażenia i materiałów służących procesowi realizacji inwestycji, zakup i wytworzenie aparatury naukowo-badawczej, wydatki związane z transportem, instalacją i uruchomieniem środków trwałych wraz ze specjalistycznym instruktarzem w ich obsłudze, wydatki na zakup wartości niematerialnych i prawnych, zakup usług doradczych, wydatki związane z audytem zewnętrznym oraz promocją projektu.
Wnioskodawca wskazał, iż realizuje sprzedaż zwolnioną PKWiU 80 i opodatkowaną (najmy, ekspertyzy, badania, usługi warsztatowo-laboratoryjne). W związku z realizacją projektu na zakupionym sprzęcie będą świadczone usługi edukacyjne dla kształcących się studentów oraz sprzęt wykorzystywany będzie do świadczenia usług dla firm zewnętrznych – opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (opracowania konstrukcji wyrobu, opracowania analiz i obliczeń inżynierskich, opracowanie technologii wytwarzania wyrobu, wykonanie prototypu wyrobu).
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca jako podatnik podatku od towarów i usług ma możliwość dokonania częściowego odliczenia podatku od towarów i usług według obliczonej proporcji od zakupów związanych z realizacją projektu „Utworzone Centrum Zintegrowanego Projektowania i Prototypowania”? Zdaniem Wnioskodawcy w związku z tym, iż dokonywane zakupy do projektu związane są zarówno z wykonywaniem przez czynności zwolnionych jak i opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przysługuje prawo do odliczenia podatku przy zastosowaniu proporcji określonej w art. 90 ustawy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zatem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.
Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Zgodnie z dyspozycją art. 90 ust. 1 powołanej ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Natomiast w sytuacji gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, zastosowanie mają przepisy art. 90 ust. 2-10 ustawy o podatku od towarów i usług.
I tak, stosownie do ust. 2 cytowanego wyżej artykułu, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Przepis art. 90 ust. 3 ustawy stanowi, iż proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. – art. 90 ust. 4 cyt. ustawy.
Zgodnie z ust. 5 i 6 tego artykułu, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.
Natomiast art. 90 ust. 10 ustawy, stanowi, iż w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8: przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2; nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2. W świetle powyższych regulacji podatnik ma obowiązek odrębnego określenia kwot podatku naliczonego, związanych z czynnościami dającymi prawo do odliczenia (czynnościami opodatkowanymi) i czynnościami niedającymi prawa do odliczenia (zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu).
Obowiązek wyodrębniania kwot podatku przypisywanych do poszczególnych rodzajów czynności ma charakter bezwzględny. Dopiero w sytuacji, kiedy wyodrębnienie takie nie jest możliwe, podatnik może skorzystać z uprawnienia zawartego w ust. 2 cyt. art. 90 ustawy, zgodnie z którym może on pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których przysługuje prawo do odliczenia. Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że realizacja projektu pn. „Utworzenie Centrum Zintegrowanego Projektowania i Prototypowania” służyła będzie zarówno wykonywaniu czynności zwolnionych, jak i opodatkowanych.
A zatem, jeżeli Wnioskodawca nie będzie w stanie przyporządkować dokonywanych zakupów z realizowanymi czynnościami, to zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy, odliczenie podatku naliczonego służyło będzie według wyliczonej proporcji określonej art. 90 ust. 3 ustawy. Dodać ponadto należy, iż po zakończonym roku, w którym przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego według określonej proporcji, należy sporządzić korektę określoną w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska Nr 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.