INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2009 r. (data wpływu 1 czerwca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji projektu pn. „Strefa Rozwoju – Park Przemysłowo-Technologiczny”, związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 1 czerwca 2009 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji projektu pn. „Strefa Rozwoju – Park Przemysłowo-Technologiczny”, związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Gmina zamierza zrealizować projekt pn.
„Strefa Rozwoju - Park Przemysłowo-Technologiczny” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Przedmiotowa inwestycja polega na uzbrojeniu 36,9307 ha gruntu w niezbędną infrastrukturę techniczną, umożliwiającą prowadzenie działalności gospodarczej. Teren przeznaczony pod inwestycje jest własnością Skarbu Państwa w użytkowaniu wieczystym Gminy. Zakres zadania obejmuje wydzielenie działek pod najem, dzierżawę przedsiębiorcom oraz uzbrojenie terenu pod ich potrzeby w następującą infrastrukturę techniczną: drogi publiczne wraz z siecią kanalizacji deszczowej, sieć wodociągową gospodarczą i pożarową, kanalizację sanitarną, stacje transformatorowe itp.
Drogi zostaną nieodpłatnie przekazane w zarząd do Zarządu Dróg jako jednostce budżetowej wykonującej zadania zarządu drogami na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych. Pozostała infrastruktura techniczna zostanie przekazana właściwym jednostkom odpowiedzialnym za ich użytkowanie. Terenem przeznaczonym pod najem wraz z terenem biologicznie czynnym (oczko wodne) będzie zarządzał pełnomocnik Prezydenta ds. powstającego Parku, który będzie zawierał umowy cywilnoprawne z najemcami i zarządzał podnajętymi terenami. Gmina nie jest podmiotem zarejestrowanym dla celów podatku od towarów i usług.
W imieniu Gminy umowę o dofinansowanie inwestycji będzie zawierał Prezydent Miasta, a realizował ją będzie Urząd Miasta, który jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Urząd Miasta ma prawo do odliczenia i zwrotu całego podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Do zadań własnych Gminy i jej organu wykonawczego Urzędu Miasta należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. Jak wynika z powyższego, wprawdzie do zadań publicznych należy wykonanie niezbędnej infrastruktury technicznej, ale cały projekt służy uzyskaniu dochodu, który podlega opodatkowaniu. Rozliczenie podatku naliczonego uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zdaniem Wnioskodawcy warunek ten zostanie spełniony, gdyż Urząd Miasta będzie realizował omówioną inwestycję w celu pozyskania przychodu z tytułu najmu pomimo, że efekt tej inwestycji częściowo nie będzie bezpośrednio służył sprzedaży opodatkowanej (woda, droga, kanalizacja), inaczej nie mógłby być zrealizowany przychód. Brak infrastruktury technicznej nie skłoniłby bowiem potencjalnych przedsiębiorców do najmu terenu. Zatem Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego zadania.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina posiadająca w użytkowaniu wieczystym grunt zrealizuje projekt, polegający na uzbrojeniu przedmiotowego gruntu w niezbędną infrastrukturę techniczną umożliwiającą prowadzenie działalności gospodarczej. W imieniu Gminy umowę o dofinansowanie inwestycji będzie zawierał Prezydent Miasta, a realizował ją będzie Urząd Miasta, który jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Terenem przeznaczonym pod najem wraz z terenem biologicznie czynnym (oczko wodne) będzie zarządzał pełnomocnik Prezydenta ds. powstającego Parku, który będzie zawierał umowy cywilnoprawne z najemcami i zarządzał podnajętymi terenami.
W związku z realizacją inwestycji wystąpi podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących usługi związane z realizacją poszczególnych części projektu (budowa drogi, sieci wodociągowej, sieci gospodarczej i pożarowej kanalizacji sanitarnej i deszczowej). Wynikiem uzbrojenia terenu będzie przeznaczenie go pod najem na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych z najemcami. Specyfika projektu powoduje, że przychody pojawią się dopiero po zakończeniu inwestycji, z tytułu najmu terenu. Powyższe przychody będą przychodami Urzędu Miasta.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że skoro realizowana inwestycja będzie służyła wykonywaniu czynności opodatkowanych (najem terenu) Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego, z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przedmiotowego projektu. Końcowo należy zaznaczyć, że w niniejszej interpretacji nie odniesiono się do kwestii prawidłowości zarejestrowania się przez Urząd Miasta, jako podatnika podatku od towarów i usług, ponieważ nie przedstawiono w tym zakresie własnego stanowiska oraz nie postawiono pytania.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.