INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 czerwca 2008 r. (data wpływu 17 czerwca 2008 r.) uzupełnionym pismami z dnia 11 sierpnia 2008 r. oraz 9 września 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania oraz udokumentowania usług marketingowych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 17 czerwca 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług zakresie opodatkowania oraz udokumentowania usług marketingowych. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Spółka posiadająca hurtownię oraz sieć sklepów detalicznych prowadzi działalność handlową na terenie.
Zgodnie z treścią umów handlowych zawartych z producentami i dostawcami Spółka otrzymuje wynagrodzenie za świadczone usługi marketingowe, dystrybucyjne, usługi polegające na utrzymaniu określonej liczby indeksów, przygotowaniu powierzchni ekspozycyjnych, utrzymaniu asortymentu towarów wsparciu w celu zwiększenia obrotów itp. Otrzymywane wynagrodzenie Spółka dokumentuje fakturami VAT, które zgodnie z treścią zawartych umów handlowych są wystawiane po zakończeniu okresu rozliczeniowego. Wynagrodzenie to jest powiększone o 22% podatek od towarów i usług.
W uzupełnieniach do wniosku z dnia 11 sierpnia 2008 r. oraz z dnia 9 września 2008 r. Spółka poinformowała, że usługi marketingowe, dystrybucyjne, usługi związane z utrzymaniem określonej liczby indeksów, przygotowaniem powierzchni ekspozycyjnych, utrzymaniem asortymentu towarów i wsparciem w celu zwiększenia obrotów są sklasyfikowane: według PKD 74.13Z, a według PKWiU w grupowaniu 74.13.11-00.00, według PKD 74.40Z, a według PKWiU w grupowaniu 74.40.11-00.00. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy opisane usługi marketingowe, dystrybucyjne itp. powinny być opodatkowane podatkiem od towarów i usług? Czy usługi te powinny być dokumentowane fakturami VAT?
Czy Spółka prawidłowo stosuje się do opisanego stanu faktycznego? Zdaniem Wnioskodawcy wynagrodzenie otrzymywane od producentów i dostawców za usługi marketingowe, dystrybucyjne itp. stanowi zapłatę za świadczone usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zgodnie z obowiązującymi przepisami usługi te podlegają opodatkowaniu według stawki podstawowej 22% i powinny być udokumentowane wystawionymi przez Spółkę fakturami VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, poprzez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Stosownie do treści art. 8 ust. 3 ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie odrębnych przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż Spółka otrzymuje wynagrodzenie za świadczone usługi marketingowe, dystrybucyjne, usługi polegające na utrzymaniu określonej liczby indeksów, przygotowaniu powierzchni ekspozycyjnych, utrzymaniu asortymentu towarów, wsparciu w celu zwiększenia obrotów itp.
Zgodnie z zapisami zawartymi w umowach handlowych Spółka za świadczone przez siebie usługi wystawia faktury. Przedmiotowe usługi, w opinii Wnioskodawcy, można zaklasyfikować do jednego z dwóch grupowań PKWiU 74.13.11-00.00 i 74.40.11-00.00. Wskazane przez Wnioskodawcę klasyfikacje PKWiU znajdują się w dziale 74, który obejmuje usługi związane z prowadzeniem działalności gospodarczej: grupowanie PKWiU 74.13.11-00.00 obejmuje „usługi sprzedaży lub dzierżawy miejsc lub czasu na reklamę”, grupowanie PKWiU 74.40.11-00.00 obejmuje „usług badania rynku”.
Opisane powyżej usługi nie mieszczą się w katalogu zwolnień od podatku od towarów i usług, nie są również objęte preferencyjną (7%) stawką podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że opisane czynności stanowią świadczenie usług za wynagrodzeniem, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlegają opodatkowaniu stawką podstawową, tj. 22% (art. 41, ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług).
Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Tak więc, w przypadku dokonania czynności podlegającej opodatkowaniu Wnioskodawca zobowiązany będzie do udokumentowania tej transakcji fakturą VAT.
Jednocześnie wskazuje się, że Minister Finansów nie jest uprawniony do klasyfikacji usług, w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o przedstawione w stanie faktycznym grupowanie statystyczne. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta, co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.