INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2012 r. (data wpływu 26 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu, polegającego na utworzeniu sieci 11 Parków – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26 kwietnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu, polegającego na utworzeniu sieci 11 Parków. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Stowarzyszenie jest organizacją pozarządową.
Jest zwolnione podmiotowo z podatku VAT na mocy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz nie ma prawa do ubiegania się o odliczenia naliczonego podatku VAT w oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż nabywane przez Stowarzyszenie towary i usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Obecnie Stowarzyszenie realizuje projekt PROW 2007-2013 w ramach działania „Wdrażanie projektów współpracy”, z którego finansowane są koszty związane z utworzeniem sieci 11 Parków jako tras do uprawiania nordic walking, poprzez wytyczenie i oznakowanie ok. 330 km szlaków w ciągu 10 miesięcy, co przyczyni się do wzrostu i rozwoju infrastruktury turystycznej, rekreacyjnej i sportowej na obszarach wiejskich Powiatu. Realizacja operacji jest również promocją walorów turystycznych obszaru, poprzez stworzenie produktu turystycznego, jakim niewątpliwie będzie sieć 11 parków.
Operacja jest szeroko promowana za pośrednictwem utworzonej strony internetowej z dostępem do popularnych portali turystycznych i społecznościowych. Operacja przyczyni się ponadto do zwiększenia atrakcyjności ruchowej, poprawy zdrowia i kondycji fizycznej mieszkańców niezależnie od wieku i sprawności fizycznej. Stowarzyszenie wskazało, iż przedmiotowy projekt odpowiada na zapotrzebowanie mieszkańców, gdyż ten rodzaj rekreacji zyskuje coraz więcej zwolenników zarówno wśród mieszkańców, jak i turystów odwiedzających i coraz częściej jest zalecany przez lekarzy jako sposób na poprawę zdrowia i sprawności fizycznej.
Zadaniem Stowarzyszenia w ramach projektu współpracy jest koordynacja, wytyczanie tras poprzez opracowanie projektów i oznakowanie 5 Parków, organizacja instruktażu nordic walking w 11 gminach; organizacja imprezy inaugurującej, promocja projektu w lokalnych mediach. W związku z powyższym zdaniem Stowarzyszenia nie ma podstaw do odliczenia lub zwrotu podatku VAT zawartego w fakturach i rachunkach. Stowarzyszenie nie uzyskuje żadnych przychodów, nie zostaną zawarte także żadne umowy cywilnoprawne i nie występuje sprzedaż opodatkowana. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w związku z realizacją projektu „Wdrażanie projektów współpracy” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013 istnieje możliwość odzyskania w jakikolwiek sposób podatku od towarów i usług? Stowarzyszenie stoi na stanowisku, że nie ma możliwości odzyskania w jakikolwiek sposób podatku VAT. Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem VAT, a poniesione wydatki nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu wynika, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych (m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych) oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
Należy również zauważyć, iż w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73 poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4).
Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. Z treści złożonego wniosku wynika, iż Stowarzyszenie, będące organizacją pozarządową, realizuje projekt w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013, polegający na utworzeniu sieci 11 Parków jako tras do uprawiania nordic walking. Działania te mają przyczynić się do wzrostu i rozwoju infrastruktury turystycznej, rekreacyjnej i sportowej na obszarach wiejskich, jak również do promocji walorów turystycznych tych obszarów.
Ponadto projekt wpłynie na poprawę zdrowia i kondycji fizycznej mieszkańców. Operacja promowana jest za pośrednictwem strony internetowej. Stowarzyszenie nie jest podatnikiem VAT czynnym, a poniesione wydatki nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż Stowarzyszeniu, nie będącemu podatnikiem VAT czynnym, w związku z realizowanym projektem nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem poniesione w jego ramach wydatki nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi.
Ponadto w niniejszej sprawie nie przysługuje prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki otrzymane na realizację opisanego projektu nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.