INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2008 r. (data wpływu 23 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania sprzedaży Bazy Paliw, w skład której wchodzą rzeczy ruchome i nieruchomości - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 czerwca 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania sprzedaży Bazy Paliw, w skład której wchodzą rzeczy ruchome i nieruchomości. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca zamierza kupić od spółki "G" S.A. z siedzibą w M. (kontrahent) bazę paliw płynnych położoną w R. Kupiona Baza Paliw będzie wykorzystywana przez Spółkę dla celów prowadzonej działalności gospodarczej (sprzedaży paliw), opodatkowanej w całości podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z zawartym w dniu 31 grudnia 2007 r. aktem notarialnym zatytułowanym „Umowa przedwstępna sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, kupno Bazy Paliwowej przez Spółkę ma nastąpić w terminie do dnia 30 czerwca 2008 r. Baza Paliwowa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz nie sporządza samodzielnie bilansu zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. W skład Bazy Paliwowej wchodzi prawo użytkowania wieczystego działek wraz z posadowionymi na nich budowlami i budynkami oraz maszyny i urządzenia stanowiące podstawowe wyposażenie, sprzęt komputerowy, kserokopiarki, kasy, telefony oraz meble, licencja na oprogramowanie.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy na fakturze potwierdzającej sprzedaż Bazy Paliw należy odrębnie wskazać towary (rzeczy ruchome i prawo wieczystego użytkowania gruntu – zakładając, iż stanowi ono towar w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług) oraz usługi (zbycie licencji na oprogramowanie komputerowe oraz prawo wieczystego użytkowania gruntu – zakładając, iż stanowi ono usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług), będące przedmiotem umowy sprzedaży Bazy Paliw, z uwzględnieniem opodatkowania podatkiem od towarów i usług lub zwolnienia dostawy tego towaru?
Zdaniem Wnioskodawcy na fakturze potwierdzającej sprzedaż Bazy Paliw, wystawionej przez sprzedającego odrębnie winny być wykazane towary (rzeczy ruchome i prawo wieczystego użytkowania gruntu – zakładając, iż stanowi ono towar w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług) oraz usługi (zbycie licencji na oprogramowanie komputerowe oraz prawo wieczystego użytkowania gruntu – zakładając, iż stanowi ono usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług), będące przedmiotem umowy sprzedaży Bazy Paliw wraz z właściwymi stawkami podatku VAT względnie ze zwolnieniem od podatku, a nie jako jedną pozycję – Bazę Paliw opodatkowaną według stawki 22%.
W ocenie Wnioskodawcy, wynika to stąd, iż przedmiotem umowy sprzedaży Bazy Paliw będzie sprzedaż nieruchomości oraz rzeczy ruchomych składających się na Bazę Paliw, a nie zbioru rzeczy lub masy majątkowej, nazwanej roboczo jako „baza paliw”. Zatem faktura dokumentująca taką sprzedaż powinna wymieniać nieruchomości i rzeczy (pogrupowane wg nazw rodzajowych, np. prawo wieczystego użytkowania gruntu, budynki, budowle, maszyny i urządzenia techniczne, pozostałe środki trwałe – wyposażenie, wartości niematerialne i prawne – oprogramowanie), składające się na tworzącą przedmiot umowy Bazę Paliw.
Jeżeli dostawa danego towaru jest opodatkowana podatkiem lub jest zwolniona to konieczne jest odrębne wykazanie dostawy na fakturze. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z postanowieniami zawartymi w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 7 ust. 1 powołanej ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Towarem w myśl art. 2 pkt 6 wymienionej ustawy są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. W świetle uregulowań prawnych, prawo wieczystego użytkowania uznaje się za prawo rzeczowe o charakterze zbliżonym do prawa własności.
Mimo, iż prawo wieczystego użytkowania nie zostało wymienione odrębnie w art. 5 ust. 1 wymienionej ustawy traktuje się je jak dostawę towaru, o której mowa w art. 7 ust. 1 tej ustawy. Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług przepisów ustawy nie stosuje się do: transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału samodzielnie sporządzającego bilans). Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż przedmiotem zbycia będzie Baza Paliw, która nie stanowi przedsiębiorstwa samobilansującego się.
W ramach dokonywanej transakcji mieści się zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego dwie odrębne ewidencyjnie zabudowane działki a także maszyny, urządzenia, sprzęt komputerowy, drukarki, kserokopiarki, telefony, kasy, meble stanowiące wyposażenie Bazy Paliw a także licencje na oprogramowanie komputerowe.
Na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Szczegółowe zasady wystawiania faktur VAT zostały określone w treści rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).
W § 9 ust. 1 powołanego rozporządzenia wskazano, iż faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej: imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11; dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym; nazwę towaru lub usługi; jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług; cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto); wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto); stawki podatku; sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu; kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu; kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie .
Przenosząc zatem powołane przepisy prawa podatkowego do przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż faktura dokumentująca dokonanie sprzedaży winna zawierać dane niezbędne do prawidłowego udokumentowania dokonanej czynności. W szczególności zatem określenia towarów i usług będących przedmiotem sprzedaży, a także ceny jednostkowej towaru lub usługi bez kwoty podatku oraz sumy wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Zaznacza się, że informacje o przedmiocie umowy kupna -sprzedaży posiadają wyłącznie strony umowy cywilnoprawnej.
Tak więc niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny, w którym Wnioskodawca wskazał, iż przedmiotem sprzedaży są poszczególne składniki majątkowe a nie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego. Ponadto, mając na uwadze fakt, że stroną wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest odbiorca faktury interpretacja nie ma mocy wiążącej dla jej wystawcy, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie. W konsekwencji regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa nie będą miały zastosowania dla tego podmiotu.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.