INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2009 r. (data wpływu 15 czerwca 2009 r.), uzupełnionym w dniach 11 i 17 sierpnia 2009 r. (daty wpływu do organu) w sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą „Wsparcie innowacyjnych przedsięwzięć przez „A” SA w latach 2010-2015” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15 czerwca 2009 r. został złożony wniosek uzupełniony wnioskiem z dnia 6 sierpnia 2009 r. i pismem z dnia 14 sierpnia 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą „Wsparcie innowacyjnych przedsięwzięć przez „A” SA w latach 2010-2015” . W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zgodnie ze statutem, przedmiotem działalności jest: doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, działalność pomocnicza związana z pośrednictwem finansowym, pozostałe pośrednictwo finansowe, gdzie indziej nie sklasyfikowane, działalność holdingów, działalność komercyjna pozostała, gdzie indziej nie sklasyfikowana, działalność badawczo - rozwojowa 1131. Obecnie Wnioskodawca złożył wniosek aplikacyjny o dofinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, Oś priorytetowa 3. Kapitał dla Innowacji, Działanie 3.1 Inicjowanie działalności Innowacyjnej pod nazwą „Wsparcie innowacyjnych przedsięwziąć przez „A” SA w latach 2010-2015".
Na sfinansowanie działań w tym projekcie otrzymana będzie dotacja rozwojowa, która pokryje wyłącznie wydatki kwalifikowane. Celem tego projektu jest zwiększenie liczby nowopowstałych przedsiębiorstw działających w oparciu o innowacyjne rozwiązania. Realizacja projektu pozwoli na inicjowanie działalności innowacyjnej wygenerowanej ze środowisk akademickich i naukowych, wsparcia jej w początkowych etapach wzrostu wraz z zaangażowaniem kapitałowym w nowoutworzone przedsiębiorstwa. Projekt ten będzie realizowany w trzech etapach: Ocena i selekcja projektów innowacyjnych zgłoszonych przez osoby fizyczne. Preinkubacja przedsięwzięć innowacyjnych. Zasilenie kapitałowe nowopowstałych przedsiębiorstw.
Następnie, zgodnie z założoną strategią „wejścia - wyjścia" kapitałowego w nowoutworzone spółki, Agencja po osiągnięciu zakładanej stopy zwrotu przeznaczy wpływy pochodzące ze zbycia akcji lub udziałów w spółkach na dalsze inicjowanie działalności innowacyjnej. W ramach I etapu tego projektu będą realizowane przez specjalnie powołany zespół projektowy następujące czynności: Promocja projektu. Nabór projektów innowacyjnych. Analiza i badanie projektów. Wybór projektów do preinkubacji. II etap będzie realizowany poprzez Udostępnienie infrastruktury dla preinkubowanych podmiotów (umeblowany lokal biurowy, sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem). Wsparcie doradcze w trakcie preinkubacji.
Zakupione meble i sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem będą udostępniane poszczególnym podmiotom preinkubowanym (czyli osobom fizycznym) do nieodpłatnego używania. Z uwagi na fakt, że przy zakupie nie wystąpi prawo do odliczenia podatku naliczonego (wydatki na zakup będą pokryte z dotacji rozwojowej w kwotach brutto) czynność udostępnienia do używania nie będzie opodatkowana. Na III etap złożą się czynności: Podjęcie decyzji Komitetu Inwestycyjnego o wyborze projektów do zasilenia kapitałowego. Założenie spółek z udziałem inkubowanego podmiotu i Agencji.
Wniesienie aportem do nowoutworzonych spółek bogatej dokumentacji związanej z danym projektem innowacyjnym oraz mebli, sprzętu komputerowego wraz z oprogramowaniem. Oszacowanie ceny rynkowej bogatej dokumentacji powstałej podczas współpracy inkubowanego podmiotu z Agencją, będzie przeprowadzone przez niezależną jednostkę świadczącą tego rodzaju usługi, wybieraną każdorazowo w drodze konkursu ofert. Po upływie okresu od 3 do 5 lat Agencja zamierza zakończyć cały cykl inwestycyjny i wyjść z istniejącego już przedsiębiorstwa. Ustalenie sposobu oraz terminu wyjścia będzie zależało od analizy branży, w której będzie działać dana spółka.
Dopuszczalne są następujące strategie wyjścia: sprzedaż udziałów/akcji wspólnikowi (wspólnik zgodnie z umową inwestycyjną będzie miał zagwarantowane prawo pierwokupu akcji/udziałów po cenie rynkowej), sprzedaż inwestorowi strategicznemu, wprowadzenie spółki na publiczny rynek kapitałowy, sprzedaż udziałów/akcji innej instytucji finansowej lub funduszowi, umorzenie udziałów/akcji. Cały projekt ma trwać do 2015 r. włącznie. Od 2016 r. wszelkie środki finansowe uzyskane ze zbycia akcji muszą być ponownie inwestowane w kolejne nowe przedsiębiorstwa. Agencja nie będzie miała prawa wykorzystać tych środków finansowych na inne cele.
Budżet projektu został tak opracowany, że najwięcej środków zostanie przekazanych we wcześniejszym etapie preinkubacji w formie udostępnienia infrastruktury (meble i sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem) i wsparcia gospodarczego, a następnie w formie bezpośrednich inwestycji dla powstałych przedsiębiorstw (kapitał zakładowy wyniesie do 49% udziałów/akcji max 200.000 EUR, pozostałą część kapitału zakładowego wniosą podmioty prywatne). Wydatki na preinkubację i analizy to ok. 29% , wydatki na inwestycje kapitałowe w nowopowstałe przedsiębiorstwa mają wynieść ok. 65%, zaś wydatki na administrację i zarządzanie ok. 6% całości budżetu projektu.
Główne wydatki z podatkiem naliczonym to: Wydatki na administrację i zarządzanie: wynajem powierzchni biurowych, opłaty za media i usługi komunalne (energia elektryczna i cieplna, woda i ścieki, ochrona budynku) materiały biurowe i eksploatacyjne do sprzętu biurowego, usługi telefonii stacjonarnej i komórkowej oraz dostęp do Internetu, sprzęt, urządzenia i wyposażenie stanowisk pracy, konserwacja i naprawy sprzętu i urządzeń biurowych.
B. Wydatki na działania preinkubacyjne: ekspertyzy, opracowania i analizy eksperckie, najem powierzchni biurowych dla podmiotów preinkubowanych, zakup mebli i sprzętu komputerowego warz z oprogramowaniem w celu ich udostępnienia podmiotom preinkubowanym, inne usługi obce niezbędne z punktu widzenia preinkubowanych podmiotów, C. Wydatki na zaangażowanie kapitałowe z punktu widzenia preinkubowanych podmiotów, usługi wyceny wartości aportu wnoszonego do nowopowstałych spółek, usługi prawnicze i notarialne związane z zakładaniem spółek, usługi prawnicze i notarialne związane ze zbywaniem akcji/udziałów w spółkach. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy prawidłowym będzie nieodliczanie podatku naliczonego przy zakupach sfinansowanych dotacją? Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ nie występuje kwota podatku należnego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powołanego przepisu wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Wnioskodawca w ramach realizacji projektu nie będzie generował podatku należnego.
A zatem - jak słusznie stwierdził Wnioskodawca – prawo do odliczenia podatku naliczonego nie będzie przysługiwało. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.