INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Jednostki przedstawione we wniosku z dnia 10 lipca 2008 r. (data wpływu 11 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 11 lipca 2008 roku został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Ośrodek jest państwową jednostką organizacyjną posiadającą osobowość prawna zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 2 października 2004 r. o jednostkach doradztwa rolniczego (Dz. U. Nr 251 poz. 2507 ze zmianami).
Do zakresu zadań Ośrodka należy między innymi prowadzenie szkoleń oraz pomoc rolnikom przy ubieganiu się o przyznanie pomocy finansowej ze środków pochodzących z funduszy Unii Europejskiej, a także pomoc rolnikom poprzez działania doradcze, edukacyjne i informacyjne poprawy konkurencyjności ich gospodarstw oraz dostosowania do spełniania wymogów unijnych w zakresie uzyskania standardów jakościowych i środowiskowych produkcji rolnej. Środki finansowe na realizację powyższych zadań Jednostka otrzymuje w formie dotacji podmiotowej oraz w formie środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na podstawie umowy zawartej z Fundacją Programów Pomocy dla Rolnictwa.
Środki objęte umową są dofinansowaniem z publicznych środków krajowych i wspólnotowych polegającym na zwrocie poniesionych kosztów kwalifikowanych projektu objętego umową zawatą w dniu 15 lutego 2007 r. o dofinansowanie projektu. Zgodnie z § 4 ww. umowy realizacja projektu polega na świadczeniu usług szkoleniowych, których celem jest pomoc rolnikom w podnoszeniu konkurencyjności gospodarstw specjalizujących się w produkcji owoców i warzyw poprzez obniżenie kosztów produkcji, podwyższenie jakości, promocję produktów w oparciu o identyfikację producenta w ramach integrowanej produkcji.
Z treści zawartej umowy wynika, że otrzymane środki w istocie sprowadzają się do finansowania świadczonych usług w zakresie edukacji, a konkretnie jako usługi w zakresie pozostałych form kształcenia klasyfikowane pod symbolem PKWiU 80.42.20-00.00. Jednostka nadmieniła, że w związku z realizacją przedmiotowego projektu dokonuje zakupu sprzętu dydaktycznego, materiałów biurowych, usług wynajmu sal dydaktycznych oraz usług hotelowych i gastronomicznych. Czy w przedstawionym stanie faktycznym istnieje możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów dokonywanych w ramach realizacji projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy na podstawie załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) usługi świadczone w ramach projektu zwolnione są od podatku od towarów i usług jako usługi edukacyjne. W konsekwencji Jednostka nie ma możliwości obniżenia podatku VAT naliczonego od zakupu towarów i usług dokonywanych w ramach realizacji projektu objętego umową. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o VAT.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi, wymienione w załączniku nr 4 do tej ustawy. W poz. 7 przedmiotowego załącznika, tj. w „Wykazie usług zwolnionych od podatku” wymienione zostały usługi o symbolu PKWiU ex 80 (gdzie „ex” oznacza, że zwolnienie dotyczy danej usługi z danego grupowania) – usługi w zakresie edukacji.
Zaznaczyć należy, że ustawodawca nie wyszczególnił żadnych usług w zakresie edukacji, dla których zwolnienie to nie miałoby zastosowania. W oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy uznać, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 86 ust. 1 jeżeli dokonane zakupy dotyczące realizowanego projektu związane są wyłącznie z realizacją usług edukacyjnych (jak wskazano w opisanym stanie faktycznym, sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 80.42-20.00.00), podlegających zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wskazuje się, że Minister Finansów nie jest uprawniony do klasyfikacji usług w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o wskazane przez Wnioskodawcę grupowania statystyczne. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.