INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 czerwca 2009 r. (data wpływu 13 lipca 2009 r.) uzupełnionym w dniu 18 września 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu realizacji projektu niezwiązanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13 lipca 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu realizacji projektu niezwiązanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. W dniu 31 marca 2009 r. został złożony wniosek o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Poddziałania 1.3.1 osi priorytetowej 1 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, pt. Układy rezerwowego zasilania z wykorzystaniem ogniw paliwowych dla sektora telekomunikacyjnego.
Celem aplikowanego wniosku o dofinansowanie jest poszerzenie wiedzy w zakresie ogniw paliwowych, jako wydajnych ekologicznych źródeł energii oraz ich zastosowanie do rezerwowego zasilania obiektów telekomunikacyjnych. Założeniem projektu jest opracowanie własnej koncepcji wykorzystywania ogniw paliwowych do awaryjnego zasilania urządzeń telekomunikacyjnych, wzbogaconej najnowszymi doświadczeniami światowymi, wykonanie i przebadanie opracowanych systemów oraz sprawdzenie ich w warunkach eksploatacyjnych. Projekt obejmuje wyłącznie niezbędne wydatki na aparaturę i sprzęt wykorzystane wyłącznie do realizacji prac badawczo-naukowych.
Przedsięwzięcie składa się z trzech zadań badawczych obejmujących: opracowanie, wykonanie i badania układu ogniwa paliwowego zasilanego wodorem przeznaczonego do instalowania na zewnątrz obiektu telekomunikacyjnego (próby bez i z superkondensatorem), opracowanie, wykonanie i badania układu ogniwa paliwowego z magazynem energii (superkondensatorem) przeznaczonego do instalowania wewnątrz kontenera stacji telefonii komórkowej, opracowanie, zbudowanie i badania układu ogniwa paliwowego zasilanego wodorem z reformera metanolu, przeznaczonego do zabudowy szeregowej w modułowej szafie zewnętrznej z systemem telekomunikacyjnym.
Wyżej wymieniony projekt nie jest związany z działalnością opodatkowaną, prowadzoną przez uczelnię: najem, dzierżawę, naukowo-badawczą i pomocniczą. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy, w związku z faktem, że nie będzie prowadzona działalność gospodarcza, ani nie będzie prowadzona sprzedaż w ramach projektu, możliwe jest odliczenie naliczonego podatku od towarów i usług, zawartego w fakturach dokumentujących zakup urządzeń w ramach przedmiotowego projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), w odniesieniu do realizowanego projektu, uczelni nie będzie przysługiwało prawo do odliczeń naliczonego w ramach zakupów podatku od towarów i usług, gdyż towary i usługi zakupione w ramach realizowanego projektu nie będą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych. W związku z tym, że Wnioskodawca nie będzie prowadził działalności gospodarczej w zakresie objętym projektem, a także ze względu na brak sprzedaży w zakresie przedmiotu badań oraz badawczo-rozwojowy charakter projektu – nie będzie istniała możliwość odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług. W trakcie realizacji projektu nie wystąpi zewnętrzny podmiot, będący odbiorcą usługi.
Wyniki przeprowadzanych badań nie będą sprzedawane konkretnemu odbiorcy, lecz upowszechniane, a z rezultatów będzie korzystać szerokie grono zainteresowanych. W związku z powyższym uczelnia nie dokonuje żadnego świadczenia na rzecz innego podmiotu, nie zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 ustawy, a w efekcie realizacja projektu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Reasumując uczelnia nie będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu a podatek ten stanowić będzie koszt kwalifikowany.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zrealizować projekt, w ramach którego zostanie zakupiona aparatura i sprzęt wykorzystywany wyłącznie do realizacji prac badawczo-naukowych. W trakcie realizacji projektu nie wystąpi zewnętrzny podmiot, będący odbiorcą usługi. Wyniki przeprowadzanych badań nie będą sprzedawane konkretnemu odbiorcy, lecz upowszechniane, a z rezultatów będzie korzystać szerokie grono zainteresowanych. Jak wskazano, ww. projekt nie będzie związany z prowadzoną przez uczelnię działalnością opodatkowaną - naukowo-badawczą i pomocniczą, a także w zakresie najmu i dzierżawy.
A zatem przy założeniu, że zakupiony przez uczelnię sprzęt nie posłuży wykonywaniu czynności opodatkowanych, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 71-417 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.