INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2010 r. (data wpływu 27 lipca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 17 września 2010 r. i 21 października 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług związanych z likwidacją szkód z ubezpieczeń – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 27 lipca 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług związanych z likwidacją szkód z ubezpieczeń. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Spółka zawarła umowy z towarzystwami ubezpieczeniowymi na wykonanie usług dla klientów towarzystw w zakresie likwidacji szkód majątkowych, polegających m.in. na: umawianiu oględzin przedmiotu szkody z poszkodowanym; wykonaniu oględzin przedmiotu szkody, sporządzając opis miejsca zdarzenia; wykonaniu dokumentacji fotograficznej obrazującej rozmiar szkody; wyliczeniu wartości szkody w zakresie prac remontowych; sporządzeniu dokumentacji z likwidacji technicznej szkody. W uzupełnieniu wniosku z dnia 21 października 2010 r. Spółka wskazała, że wycena dokonywana jest w imieniu i na rzecz towarzystw ubezpieczeniowych, z którymi zawarto umowy o współpracę.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie, doprecyzowane w uzupełnieniu z dnia 21 października 2010 r.: Czy Spółka ma prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w zakresie likwidacji szkód z ubezpieczeń? Zdaniem Wnioskodawcy, likwidacja szkód z ubezpieczeń, jako rodzaj działalności według PKWiU 67.20.10, mieszczący się w grupowaniu 67.20.10.00 „usługi związane z ubezpieczeniami, świadczone w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, są zwolnione przedmiotowo od podatku od towarów i usług.
Według Wnioskodawcy, prawidłowość zajętego stanowiska w sprawie potwierdzają uregulowania wspólnotowe w zakresie zwolnionych od podatku VAT usług związanych z ubezpieczeniami (Dyrektywa 2006/112).
Powołując się na treść załączonego do wniosku pisma Urzędu Statystycznego w Łodzi, Wnioskodawca wskazuje, że usługi wykonywane przez Spółkę na rzecz towarzystwa ubezpieczeń, polegające na likwidacji szkód majątkowych, a więc przyjęciu zgłoszenia o szkodzie, zarejestrowaniu szkody w towarzystwie ubezpieczeniowym, oględzinach szkody, wykonaniu dokumentacji fotograficznej, wykonaniu kosztorysów, komplementowaniu dokumentów, itp., mieszczą się zgodnie z: klasyfikacją z 2008 r., w grupowaniu PKWiU 66.21.10.0 - „Usługi związane z oceną ryzyka i szacowaniem poniesionych strat”, klasyfikacją z 2004 r., w grupowaniu PKWiU 67.20.10-00.00 - „Usługi związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi”, klasyfikacją z 1997r., w grupowaniu PKWiU 67.20.10-00 - „Usługi pomocnicze związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi bez obowiązkowych ubezpieczeń społecznych”.
W ocenie Wnioskodawcy, oznacza to, że wymienione we wniosku usługi sklasyfikowane przez Urząd Statystyczny w Łodzi, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa przepis art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Zgodnie art. 8 ust. 3 ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. Dla celów klasyfikacji usług na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się, na mocy § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.
U. Nr 42, poz. 264 ze zm.). Stosownie do treści art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże w przepisach samej ustawy, jaki i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku, a nawet zwolnień od podatku. I tak, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
W pozycji 3 przedmiotowego załącznika „wykaz usług zwolnionych od podatku” wymienione zostały usługi pośrednictwa finansowego, sekcja J ex (65-67), z wyłączeniem: działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej; usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20); usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń; usług ściągania długów oraz factoringu; usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy; usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy; transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności; transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.
Z przepisu tego wynika, że – co do zasady – usługi doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych są wyłączone ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, jednakże wyłączenie to nie dotyczy usług świadczonych w tym zakresie przez same zakłady ubezpieczeniowe (w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej) oraz podmioty działające w imieniu i na rzecz tych zakładów. Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Spółka zawarła umowy z towarzystwami ubezpieczeniowymi, których przedmiotem jest wykonanie usług dla klientów towarzystw w zakresie likwidacji szkód majątkowych.
Czynności te polegają m.in. na: umawianiu oględzin przedmiotu szkody z poszkodowanym; wykonaniu oględzin przedmiotu szkody, sporządzając opis miejsca zdarzenia; wykonaniu dokumentacji fotograficznej obrazującej rozmiar szkody; wyliczeniu wartości szkody w zakresie prac remontowych; sporządzeniu dokumentacji z likwidacji technicznej szkody.
Z klasyfikacji Urzędu Statystycznego w Łodzi, na którą powołuje się Spółka wynika, że usługi wykonywane przez Spółkę na rzecz towarzystwa ubezpieczeń, polegające na likwidacji szkód majątkowych (przyjęcie zgłoszenie o szkodzie, zarejestrowanie szkody w towarzystwie ubezpieczeniowym, oględziny szkody, wykonanie dokumentacji fotograficznej oraz kosztorysów, komplementowanie dokumentów, itp.), mieszczą się zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 1997 r. w grupowaniu 67.20.10-00 „usługi pomocnicze związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi bez obowiązkowych ubezpieczeń społecznych”.
A zatem, skoro opisane we wniosku czynności, polegające na wykonywaniu przez Spółkę usług w zakresie likwidacji szkód majątkowych są – jak wskazano – świadczone w imieniu i na rzecz towarzystw ubezpieczeniowych oraz mieszczą się w grupowaniu PKWiU 67.20.10-00, to korzystają one ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w zw. z załącznikiem nr 4, poz. 3 ustawy. W przeciwnym przypadku podlegają opodatkowaniu według 22% stawki podatku. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.