INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Jednostki przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2009 r. (data wpływu 10 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z inwestycją - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10 sierpnia 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z inwestycją.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca, będąc czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, planuje wykonać zadanie inwestycyjne, polegające na kompleksowej budowie kanalizacji miasta i gminy. Ubiega się więc o współfinansowanie z Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej z Programu Operacyjnego Infrastruktury i Środowiska, który jest jednym z najważniejszych instrumentów finansowych realizujących założenia polityki horyzontalnej Unii Europejskiej w zakresie ochrony środowiska. Projekt będzie miał nazwę „Modernizacja ścieków oraz budowa kanalizacji sanitarnej w Aglomeracji”.
Mając na względzie konieczność wspólnego działania przy realizacji tego projektu została utworzona aglomeracja o wielkości przekraczającej 15 tysięcy RLM (równoważna liczba mieszkańców) i wpisana do Krajowego Programu Oczyszczania Ścieków Komunalnych, co uprawnia do ubiegania się o wsparcie w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktury i Środowiska. Maksymalny poziom dofinansowania tego typu projektów to 75% kosztów kwalifikowanych. W skład utworzonej aglomeracji wchodzi Wnioskodawca tj. gmina M., która będzie liderem projektu, gmina N. i gmina L., które są partnerami.
Partnerzy utworzonej aglomeracji w oparciu o kosztorys projektu będą wpłacać określone kwoty w formie dotacji dla lidera projektu. Po zrealizowaniu zadania inwestycyjnego nastąpi przeniesienie wszelkich praw majątkowych na rzecz Lidera. Wnioskodawca odda w odpłatne korzystanie (odpłatna usługa dzierżawy) całą inwestycję pod nazwą „Modernizacja ścieków oraz budowa kanalizacji sanitarnej w Aglomeracji M.” dla Zakładu Spółki z o.o., która jako spółka prawa handlowego została utworzona przez Gminę. Kwota odpisów administracyjnych w skali roku oraz wartość środków przeznaczonych na inwestycje i remonty stanowi podstawę do ustalenia czynszu dzierżawnego dla Gminy.
Wszystkie faktury będą wystawiane na Wnioskodawcę jako podatnika VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca może odliczyć VAT zawarty w fakturach dotyczących tej inwestycji? Czy faktury dotyczące konsultacji z Nadzorem Budowlanym w sprawie związanej z przygotowaniem porozumienia i opracowaniem projektu, wystawione na Wnioskodawcę dają też możliwość odliczenia?
Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego na art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z uwagi na fakt, iż inwestycja będzie przekazana w odpłatne użytkowanie dla "Z.", co stanowić będzie przedmiot opodatkowania, to przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków, które będą dotyczyły kompleksowej kanalizacji miasta i gminy - zarówno samej inwestycji jak i wszelkich opracowań projektów, czy konsultacji w tej sprawie z Nadzorem Budowlanym. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 powołanej ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. W zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku wskazano, iż Wnioskodawca, jako lider, będzie realizował wspólnie z partnerami (dwie gminy) projekt pn. „Modernizacja ścieków oraz budowa kanalizacji sanitarnej w Aglomeracji” współfinansowany w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktury i Środowiska.
Partnerzy utworzonej aglomeracji w oparciu o kosztorys projektu będą wpłacać określone kwoty w formie dotacji dla lidera projektu, natomiast majątek wytworzony w wyniku realizacji przedsięwzięcia od zakończenia inwestycji stanowić będzie własność Wnioskodawcy, bowiem - jak wskazano we wniosku - po zrealizowaniu zadania inwestycyjnego nastąpi przeniesienie wszelkich praw majątkowych na rzecz Lidera. Wnioskodawca następnie odda w odpłatne korzystanie (odpłatna usługa dzierżawy) całą inwestycję dla Zakładu Spółki z o.o., która jako spółka prawa handlowego została utworzona przez Gminę.
Prowadzona inwestycja, polegająca na wykonaniu kompleksowej kanalizacji miasta i gminy, będzie wykorzystywana więc na prowadzenie odpłatnej działalności – będzie przedmiotem odpłatnej usługi dzierżawy opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym zarejestrowanemu podatnikowi podatku od towarów i usług będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, polegającego na wykonaniu kompleksowej kanalizacji miasta i gminy (zarówno samej inwestycji, jak i opracowań czy konsultacji w tej sprawie z Nadzorem Budowlanym), które następnie będzie służyło czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług - o ile nie zaistnieje związek z czynnościami zwolnionymi bądź nieopodatkowanymi.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy dotyczące odliczenia podatku naliczonego związanego z realizowaną inwestycją w kontekście zadanego pytania uznano za prawidłowe przy założeniu, iż przedmiotowa inwestycja, której właścicielem pozostanie Wnioskodawca, będzie miała wyłącznie związek ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług wykonywaną przez podatnika. Końcowo informuje się, iż tut. organ w niniejszej interpretacji nie rozstrzygał kwestii ewentualnych wzajemnych rozliczeń realizowanej inwestycji, bowiem nie przedstawiono w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie oraz nie postawiono pytania.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.