INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2009 r. (data wpływu 24 sierpnia 2009 r.) uzupełnionym w dniu 21 września 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 24 sierpnia 2009 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniu 21 września 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego.
W złożonym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca przygotowuje się do rozpoczęcia inwestycji w zakresie budowy hali widowiskowo-sportowej, która finansowana będzie ze środków własnych Wnioskodawcy, gminy oraz Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (na podstawie umowy w ramach regionalnego Programu Operacyjnego). Wnioskodawca wskazuje, że złożył oświadczenie do Instytucji Zarządzającej o niekwalifikowaność podatku od towarów i usług do współfinansowania ze środków Unii Europejskiej.
Powstały w ramach projektu majątek stanowić będzie współwłasność Wnioskodawcy i gminy, którzy będą czerpać przychody z dzierżawy hali oddanej w dzierżawę i zarząd podmiotowi trzeciemu, wybranemu w ramach przetargu nieograniczonego. Z tytułu dzierżawy Wnioskodawca i gmina co miesiąc będą wystawiać dzierżawcy faktury VAT (po 50% wartości sumy dzierżawy). Wnioskodawca zauważył także, że faktury zakupu dotyczące inwestycji w całości będą wystawiane na Wnioskodawcę, który następnie będzie refakturować na gminę po 50% wartości faktury.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że zawarł z gminą umowę partnerską o realizację wspólnego zadania inwestycyjnego w zakresie budowy hali widowiskowo-sportowej, z której wynika, że grunt na którym powstanie inwestycja będzie stanowił współwłasność (w wysokości po ½ prawa własności) Wnioskodawcy i gminy. W umowie tej zawarte jest również, że nakłady ponoszone w trakcie realizacji inwestycji w wysokości przypadającej na gminę przenoszone są na nią na podstawie faktur wystawionych przez Wnioskodawcę, zaś kwota nakładów przypadająca na gminę jest sumą jej udziału we wkładzie własnym.
Ponadto Wnioskodawca podniósł, że z zawartej umowy wynika, że w związku z równą partycypacją stron w kosztach, powstały w wyniku realizacji projektu majątek trwały będzie stanowił współwłasność Wnioskodawcy i gminy. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy w związku z tym, że zakupy związane są ze sprzedażą opodatkowaną, Wnioskodawca, jako podatnik podatku od towarów i usług, ma możliwość dokonania odliczenia podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że wybudowana hala oddana zostanie w całości w dzierżawę, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia całości podatku od towarów i usług związanego z realizacją inwestycji.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji, gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca planuje rozpoczęcie inwestycji dotyczącej budowy hali widowiskowo-sportowej, która finansowana będzie ze środków własnych Wnioskodawcy, gminy, jak również Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
Przedsięwzięcie to będzie realizowane na gruntach należących do Wnioskodawcy i gminy (po ½ prawa własności), a wybudowany obiekt będzie stanowił współwłasność w równych częściach tych podmiotów i zostanie przez nie oddany do odpłatnego używania podmiotowi trzeciemu na podstawie umowy dzierżawy. Realizacja inwestycji dokumentowana będzie fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę, który następnie, zgodnie z zawartą z gminą umową, będzie refakturował na rzecz gminy poniesione nakłady w wysokości 50% wartości faktury. Ponadto zarówno gmina, jak i Wnioskodawca będą wystawiać na rzecz dzierżawcy faktury VAT obejmujące po 50% wartości sumy dzierżawy.
Odnosząc się do powyższego w pierwszej kolejności wskazać należy, że najważniejszym warunkiem odliczeń od ponoszonych przez podatnika podatku od towarów i usług nakładów inwestycyjnych jest to, by powstająca inwestycja została wykorzystana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że realizacja inwestycji polegającej na budowie hali widowiskowo-sportowej, która zostanie oddana przez Wnioskodawcę i gminę w odpłatną dzierżawę podmiotowi trzeciemu, będzie związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. ze świadczeniem usług dzierżawy podlegających co do zasady opodatkowaniu tym podatkiem.
Ponadto skoro (jak wynika z wniosku) wszystkie faktury dotyczące przedmiotowej inwestycji wystawiane będą na Wnioskodawcę, to w takim przypadku Wnioskodawca powinien refakturować (przenosić) na rzecz gminy koszty inwestycji w takiej części, w jakiej faktycznie dotyczą danej gminy.
Zatem w sytuacji, gdy Wnioskodawca, poniesie jako właściciel w określonej części wydatki na ww. inwestycję, która zostanie wykorzystana w celu odpłatnej dzierżawy podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz przeniesie poprzez tzw. refakturowanie pozostałą część (50%) nakładów inwestycyjnych na rzecz odrębnego podmiotu (jako współwłaściciela i późniejszego współoddającego wybudowany obiekt w dzierżawę), to zarówno od swojej części realizowanej inwestycji, jak i pozostałej części kosztów inwestycyjnych związanych z realizacją inwestycji wykonywanej na majątku gminy, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego, gdyż wystąpi związek z działalnością opodatkowaną.
Reasumując stwierdzić należy, że Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją wspólnego z gminą przedsięwzięcia, o ile wybudowana hala widowiskowo-sportowa będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, a odpowiednia część kosztów zostanie refakturowana na gminę. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.