INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2009 r. (data wpływu 24 sierpnia 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16 października 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia części składników majątkowych przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia części składników majątkowych przedsiębiorstwa. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny. Podatnik prowadzi przedsiębiorstwo wielobranżowe, które zostało nabyte z dniem 1 stycznia 2007 r. jako wkład niepieniężny wspólnika, w postaci całego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, prowadzonego uprzednio samodzielnie przez osobę fizyczną.
W dniu 30 maja 2008 r. Podatnik dokonał sprzedaży jednego z zakładów, wchodzących w skład tego przedsiębiorstwa, zbędnego z punktu widzenia podstawowej działalności. Przedmiotem sprzedaży był zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, stanowiący drukarnię. Pomimo wyodrębnienia organizacyjnego od reszty przedsiębiorstwa, drukarnia nigdy nie sporządzała samodzielnie bilansu i była traktowana księgowo jako część przedsiębiorstwa.
W skład przedmiotu sprzedaży wchodziły m.in. budynki i budowle (wraz z gruntami), od wybudowania których minęło więcej niż 5 lat i nabyte były przez Podatnika w ramach aportu przedsiębiorstwa (czynności niepodlegającej VAT), inne środki trwałe (rzeczy ruchome, np. maszyny i urządzenia), nabyte przez Podatnika w ramach aportu przedsiębiorstwa (czynności niepodlegającej VAT) i używane przez Podatnika przez okres dłuższy niż 6 miesięcy, środki trwałe nabyte przez Podatnika po otrzymaniu aportu w postaci przedsiębiorstwa, w związku z nabyciem których Podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, środki obrotowe (zapasy) w postaci wyrobów gotowych, produkcji w toku i materiałów.
Dla potrzeb transakcji poszczególne składniki majątkowe lub ich kategorie zostały odrębnie określone co do wartości i odrębnie ustalono dla nich zasady opodatkowania VAT, stosując stawkę VAT w wysokości 22% lub zwolnienie od opodatkowania. Z kolei w odniesieniu do zwolnionych od VAT nieruchomości zastosowano opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z przepisem art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie Podatnik wskazał, iż nie poniósł wydatków przewyższających 30% wartości początkowej nieruchomości.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Podatnik prawidłowo dokonał opodatkowania opisanej wyżej transakcji, odnosząc zasady opodatkowania VAT odrębnie do poszczególnych składników sprzedawanej drukarni w sposób następujący: budynki i budowle wraz z gruntami, nabyte w ramach aportu przedsiębiorstwa (bez VAT) i mające charakter towarów używanych – sprzedaż zwolniona od podatku od towarów i usług, inne środki trwałe (rzeczy ruchome, np. maszyny i urządzenia), nabyte przez Podatnika w ramach aportu przedsiębiorstwa (bez VAT) i mające charakter towarów używanych – sprzedaż zwolniona od podatku od towarów i usług, środki trwałe nabyte przez Podatnika po otrzymaniu aportu w postaci przedsiębiorstwa, w związku z nabyciem których Podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego – sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i usług, zapasy - sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy opisana transakcja sprzedaży drukarni podlegała co do zasady opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zwolnień opisanych w pytaniu. W przedmiotowej sprawie, w opinii Spółki nie znajduje zastosowania art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jako że drukarnia, pomimo wyodrębnienia organizacyjnego, nie stanowiła zakładu sporządzającego samodzielnie bilans. W efekcie przedmiotem sprzedaży na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług był szereg składników majątkowych o niejednolitym reżimie prawnym, które należało rozpatrywać odrębnie, nie zaś jako jeden „zbiorowy” przedmiot transakcji.
Spółka cytując przepisy art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, stwierdza, iż w odniesieniu do środków trwałych nabytych uprzednio przez Podatnika w formie aportu wspólnika, obejmującego przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego warunki zawarte w cyt. przepisach zostały spełnione, albowiem upłynęły wymagane prawem okresy, a jednocześnie przy nabyciu poszczególnych składników nie przysługiwało podatnikowi prawo odliczenia VAT z uwagi na niestosowanie transakcji zbycia (w tym aportu) przedsiębiorstwa.
Zatem w stosunku do używanych budynków i budowli oraz innych towarów nabytych w ramach aportu przedsiębiorstwa należało zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług. Pozostałe składniki, a więc środki trwałe niebędące towarami używanymi lub nabyte z prawem do odliczenia, jak również zapasy magazynowe podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 1 grudnia 2008 r. przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w analizowanej transakcji, dokonanej w dniu 30 maja 208 r., nie doszło do sprzedaży całego przedsiębiorstwa ani też samobilansującego się zakładu. Przedmiotem sprzedaży była bowiem zorganizowana część przedsiębiorstwa sprzedającego (tj. jeden z zakładów), która mimo organizacyjnego wyodrębnienia nie stanowiła – jak wskazano we wniosku - samobilansującego się zakładu (oddziału).
A zatem nie znajdzie tutaj zastosowania wyłączenie wynikające z ww. art. 6 pkt 1 ww. ustawy, natomiast opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o podatku od towarów i usług podlegają poszczególne elementy składowe części przedsiębiorstwa w postaci majątkowych składników materialnych i niematerialnych. Do poszczególnych towarów lub usług zastosować należy odpowiednią stawkę podatku od towarów i usług lub zwolnienie wynikające z przepisów ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług lub obniżenie stawki podatkowej, możliwe jest tylko wówczas, gdy przewiduje to ustawa o podatku od towarów i usług lub przepisy wykonawcze do ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Na podstawie art. 43 ust. 2 w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r. przez towary używane rozumie się: budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat, pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Jednak w myśl art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik: miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, iż będące przedmiotem sprzedaży budynki i budowle (wraz z nieruchomościami gruntowymi, z którymi są trwale związane), od wybudowania których upłynęło ponad 5 lat oraz ruchome środki trwałe (m.in.: maszyny i urządzenia), używane przez sprzedawcę przez okres dłuższy niż 6 miesięcy spełniają definicję towarów używanych w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.
Zatem skoro ww. składniki majątkowe zostały nabyte przez Podatnika w ramach aportu całego przedsiębiorstwa, tj. czynności niepodlegajacej przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, oraz nie ponoszono wydatków na ich ulepszenie stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej, to przy ich sprzedaży należało zastosować zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, bowiem w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Natomiast dostawa pozostałych składników majątkowych, tj. środków trwałych, które nie zostały nabyte w ramach aportu przedsiębiorstwa oraz środków obrotowych (zapasów), przy nabyciu których sprzedawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów usług na zasadach ogólnych. Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.