INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2013 r. (data wpływu 20 sierpnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków na realizację projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 sierpnia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.
W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest jednostką budżetową Gminy i posiada w trwałym zarządzie teren…... Zgodnie ze statutem przedmiotem działania Wnioskodawcy jest realizacja zadań związanych z rozwojem przedsięwzięć innowacyjnych na terenie…..
Zakres działania obejmuje w szczególności: rozwój gospodarki opartej na wiedzy poprzez tworzenie efektywnych powiązań pomiędzy nauką i biznesem, wspieranie i stymulowanie przedsiębiorczości innowacyjnej, promocję innowacyjności i aktywnej edukacji, współpracę z partnerami lokalnymi, regionalnymi oraz międzynarodowymi w zakresie rozwoju przedsięwzięć innowacyjnych, kreowanie i stymulowanie współpracy klastrowej, zarządzanie rozwojem……..–specjalistycznego ośrodka wspieranie przedsiębiorczości innowacyjnej, działania na rzecz zwiększania absorpcji innowacji i wiedzy w przedsiębiorstwach, świadczenie specjalistycznych usług proinnowacyjnych, wspieranie i promowanie sektorów kreatywnych, propagowanie idei projektowania uniwersalnego i design, prowadzenie działań na rzecz poprawy jakości przestrzeni publicznej i usług publicznych oraz kreowania rozwiązań przyjaznych użytkownikom, realizacja i promocja innowacji społecznych w szczególności w obszarze pomocy społecznej, profilaktyki zdrowotnej, kultury, rozwoju wspólnot lokalnych, partycypacji oraz wolontariatu, kreowanie i udział w wydarzeniach o charakterze międzynarodowym dla realizacji celów statutowych, pozyskiwanie środków zewnętrznych na prowadzenie działalności statutowej, tworzenie wniosków o dofinansowanie przedsięwzięć innowacyjnych ze środków zewnętrznych, w tym funduszy unijnych, prowadzenie inwestycji, modernizacji i remontów obiektów i infrastruktury służących rozwojowi przedsięwzięć innowacyjnych obsługę techniczną i administracyjną obiektów, lokali, infrastruktury, wyposażenia i urządzeń wykorzystywanych dla potrzeb przedsięwzięć innowacyjnych, w tym utrzymanie ich sprawności technicznej i użytkowej (w stopniu zapewniającym bezpieczeństwo użytkowników, osób trzecich i otoczenia), zabezpieczenie prawidłowej eksploatacji, utrzymanie właściwego stanu sanitarno-porządkowego i estetyki oraz windykację i rozliczanie czynszu, opłat eksploatacyjnych i innych należności, opracowywanie projektów planów rzeczowo-finansowych w zakresie prowadzonej działalności, zawieranie umów z osobami fizycznymi, podmiotami gospodarczymi oraz podmiotami prowadzącymi działalność pożytku publicznego i kontrole ich wykonywania, egzekwowanie należności za wykonane usługi, roboty i świadczenia oraz sprzedaż wyrobów, wnioskowanie do organów miasta co do wielkości środków finansowych na realizację zadań.
Wnioskodawca wynajmuje lokale biurowe, laboratoria, prototypownie, sale konferencyjne i inne wraz z pakietem usług specjalistycznych zgodnie z regulaminem partnerstwa w………. Z tytułu świadczonych usług wystawiane są faktury VAT. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i rozlicza się z Urzędem Skarbowym z tytułu sprzedaży i zakupu. Wnioskodawca zgodnie ze statutem pozyskuje środki zewnętrzne na prowadzenie działalności statutowej. Pozyskane środki pochodzą w większości z programów Unii Europejskiej. W okresie od września 2009 r. do marca 2012 r. Wnioskodawca był partnerem w projekcie „……” realizowanym w ramach…….
Partnerem wiodącym w projekcie była Gmina Miasto….., natomiast pozostali partnerzy to:………. Celem realizacji projektu była współpraca w ramach modelu triple-helix parków naukowo- technologicznych, władz lokalnych, środowiska akademickiego i biznesowego w regionie ……poprzez wymianę wiedzy i doświadczeń z zakresu funkcjonowania i zarządzania parkami oraz inkubatorami. Działania w projekcie przyczyniły się do poprawienia konkurencyjności w sektorze MŚP oraz wzmocnienia potencjału ekonomicznego państw regionu bałtyckiego.
W ramach projektu utworzono platformę internetową promującą projekt oraz służącą wymianie wiedzy, utworzono portalTransefr Manager, uruchomiono biuro Diske Office4Partebners w ……..dla obecnych i przyszłych najemców, przeprowadzano badania benchmarkingowych wśród najemców i opracowano raport „……..”. Jednym z zadań w projekcie było przeprowadzenie benchmarkingu parków naukowo – technologicznych na obszarze…….. We wniosku aplikacyjnym ww. zadanie wskazano jako wspólne zadanie dla gminy Miasto ……i Wnioskodawcy. W związku z koniecznością przeprowadzenia przetargu na ww. zadanie zostało podpisane Porozumienie Partnerskie.
Zgodnie z paragrafem 8 ust. 1 Porozumienia Partnerskiego „Koszty zostaną dzielone pomiędzy Partnera Wiodącego i Wnioskodawcę”. Powyższe porozumienie dotyczy benchmarkingu parków naukowo-technologicznych, które jest realizowane w linii budżetowej 5.5: inne zewnętrzne ekspertyzy i usługi. Partner Wiodący przeprowadzi samodzielnie zadanie benchmarkingu parków naukowo-technologicznych i pokryje wszystkie koszty wykazane na fakturze. Następnie Wnioskodawca pokryje 35% kosztów na podstawie faktury wystawionej przez Partnera Wiodącego.
W sierpniu 2011 r. Gmina Miasto ……..wystawiła fakturę dla Wnioskodawcy tytułem zwrotu kosztów za realizację prac objętych umową nr SF 148/2010 z dnia 29 października 2010 r. dotyczącą przygotowania metodologii oraz przeprowadzenia benchmarkingu pięciu parków naukowo-technologicznych w obszarze ………oraz fakturę korygująca In plus w związku z błędnym wyliczeniem 35% kosztów na łączną kwotę 209.300,00 zł netto, 48,139,00 zł VAT.
Wnioskodawca wykazał ww. faktury w rejestrze VAT za sierpień jako zakup związany z czynnościami opodatkowanymi i podlegający odliczeniu oraz otrzymał zwrot wartości VAT z Urzędu Skarbowego w listopadzie 2011 r. Wyniki opracowanego raportu „……..” posłużyły do modyfikacji oferty …….dla obecnych i przyszłych najemców. Stworzono również nową strategię rozwoju ... co ma istotny wpływ na jakość i zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach struktur ..., tj. wykonywanie czynności opodatkowanych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca miał prawo do odliczenia podatku naliczonego, wykazanego na fakturach wystawionych przez Partnera wiodącego – Gminę Miasto ……na Wnioskodawcę? Zdaniem Wnioskodawcy, miał on prawo do odliczenia podatku naliczonego, wskazanego na fakturach wystawionych przez Partnera Wiodącego na Wnioskodawcę. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z zawartym porozumieniem partnerskim rozliczenie pomiędzy Partnerem Wiodącym a Wnioskodawcą nastąpiło na podstawie refaktury, czyli w świetle Dyrektywy 112/2006/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, Partner Wiodący na którego jest wystawiona pierwotna faktura, korzysta z usługi tylko w części. Jak wskazano powyżej rezultaty opracowanego raportu pośrednio przełożyły się na wykonywanie czynności opodatkowanych (wynajem powierzchni i świadczenie usług specjalistycznych). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z ust. 2 pkt 1 lit. a powołanego artykułu wynika, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z treści cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wynajmuje lokale biurowe, laboratoria, prototypownie, sale konferencyjne i inne wraz z pakietem usług specjalistycznych zgodnie z regulaminem partnerstwa w……... Wnioskodawca był partnerem w projekcie „……” realizowanym w ramach……. Partnerem wiodącym w projekcie była Gmina Miasto…... Celem realizacji projektu była współpraca w ramach modelu triple-helix parków naukowo- technologicznych, władz lokalnych, środowiska akademickiego i biznesowego w regionie Morza …..poprzez wymianę wiedzy i doświadczeń z zakresu funkcjonowania i zarządzania parkami oraz inkubatorami.
Wnioskodawca pokryje 35% kosztów na podstawie faktury wystawionej przez Partnera Wiodącego. W sierpniu 2011 r. Gmina Miasto …..wystawiła fakturę dla Wnioskodawcy tytułem zwrotu kosztów za realizację prac objętych umową nr SF 148/2010 z dnia 29 października 2010 r. dotyczącą przygotowania metodologii oraz przeprowadzenia benchmarkingu pięciu parków naukowo-technologicznych w obszarze …….oraz fakturę korygującą in plus w związku z błędnym wyliczeniem 35% kosztów na łączną kwotę 209.300,00 zł netto, 48,139,00 zł VAT.
Wnioskodawca wykazał ww. faktury w rejestrze VAT za sierpień jako zakup związany z czynnościami opodatkowanymi i podlegający odliczeniu oraz otrzymał zwrot wartości VAT z Urzędu Skarbowego w listopadzie 2011 r. Wyniki opracowanego raportu „……” posłużyły do modyfikacji oferty ……..dla obecnych i przyszłych najemców. Stworzono również nową strategię rozwoju ... co ma istotny wpływ na jakość i zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach struktur ..., tj. wykonywanie czynności opodatkowanych.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że w zakresie w jakim nabywane w ramach realizowanego projektu towary i usługi służą sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji opisanego zadania na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o ile nie zajdą okoliczności wyłączające to prawo, określone w art. 88 ustawy. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.