INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 26 sierpnia 2010 r. (data wpływu 31 sierpnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania zbiorczych faktur korygujących – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 31 sierpnia 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania zbiorczych faktur korygujących. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Przedmiotem działalności gospodarczej Spółdzielni jest produkcja wyrobów metalowych powszechnego użytku, dotyczących gospodarstwa domowego. W ramach stałej współpracy Spółdzielnia sprzedaje swoje wyroby firmie M. S.A. oraz firmie „R.” spółka komandytowa.
Zgodnie z zawartymi umowami o współpracy handlowej Spółdzielnia jest zobowiązana do udzielania ww. kontrahentom tzw. „rabatu potransakcyjnego”. Jest to rabat miesięczny, który ma charakter wartościowy i skutkuje koniecznością obniżenia o 4% ceny każdej sztuki dostarczonych towarów, a więc również koniecznością wystawienia faktur korygujących do „faktur VAT pierwotnych” - ze względu na obniżone ceny.
W związku z faktem, iż w każdym miesiącu jest co najmniej kilkaset dostaw, wykonanie tych czynności, związane jest ze znacznymi nakładami i wymaga znacznego czasu pracy – dlatego też Spółdzielnia zamierza wystawiać faktury zbiorcze, korygujące miesięczną wartość sprzedanych wyrobów o kwotę udzielonego rabatu w oparciu o notę obciążeniową przekazaną przez kontrahenta, wskazującą wysokość należnego rabatu za dany miesiąc. Dla Spółdzielni znaczenie ma również fakt, iż jako zakład pracy chronionej, przy wykonaniu tych zadań (fakturowanie oraz korygowanie sprzedaży) Spółdzielnia zatrudnia pracowników niepełnosprawnych.
Takie rozwiązanie wpłynie na terminowe i prawidłowe wykonanie powierzonych obowiązków. Każda zbiorcza korygująca faktura VAT, będzie uzupełniona o załącznik: zbiorcze szczegółowe zestawienie wszystkich faktur VAT pierwotnych, których ona dotyczy. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy dopuszczalne jest wystawianie zbiorczych faktur korygujących dokumentujących udzielone przez Wnioskodawcę rabaty w danym miesiącu rozliczeniowym na wskazanych warunkach?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług – podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwotę udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów, bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b. Aby obniżyć podstawę opodatkowania niezbędne jest posiadanie faktury korygującej za dany okres rozliczeniowy. W obecnym stanie prawnym brak jest szczególnych regulacji w zakresie wystawiania zbiorczych faktur korygujących.
Zbiorcza faktura korygująca powinna zawierać wszelkie obowiązkowe elementy faktury korygujące, określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. Zgodnie z § 13 tego rozporządzenia, faktura korygująca związana z udzielonymi rabatami powinna zawierać co najmniej: numer kolejny oraz datę jej wystawienia; dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca: określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4, nazwę towaru lub usługi objętej rabatem; kwotę i rodzaj udzielonego rabatu; kwotę zmniejszenia podatku należnego, oraz zgodnie z ust. 5. wyraz „KOREKTA” lub „FAKTURA KORYGUJĄCA”.
Wystawiana przez Spółdzielnię faktura korygująca wraz z załącznikiem zawierać będzie wszystkie elementy wymagane przez przepisy prawa. Spółdzielnia uważa, iż w opisanym stanie faktycznym możliwe jest wystawienie zbiorczych faktur korygujących. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. nr 54, poz. 535 ze zm.), podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Na podstawie art. 29 ust. 4 ustawy, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b. Stosownie do przepisu § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.), w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Zgodnie natomiast z § 13 ust. 2 rozporządzenia, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej: numer kolejny oraz datę jej wystawienia; dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca: określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4, nazwę towaru lub usługi objętych rabatem; kwotę i rodzaj udzielonego rabatu; kwotę zmniejszenia podatku należnego. Stosownie do treści § 13 ust. 5 rozporządzenia, faktury korygujące powinny zawierać wyraz „KOREKTA” albo wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA”.
Zaznaczyć należy, iż przepisy prawa podatkowego nie stanowią wprost o zbiorczej fakturze korygującej, lecz wystawienie takiego dokumentu, o ile dokumentuje prawnie dopuszczalną zmianę obrotu i zawiera wszystkie wymagane dla faktury korygującej elementy, należy uznać za prawidłowe. Dlatego też nie ma przeszkód, by wystawiać zbiorcze faktury korygujące do co najmniej kilku faktur dokumentujących pierwotną sprzedaż.
Na takiej fakturze powinny być podane jednak wszystkie informacje dotyczące faktur pierwotnych, które pozwolą jednoznacznie stwierdzić, których faktur pierwotnych przedmiotowa faktura korygująca dotyczy, wskazywać których towarów i usług korekta dotyczy oraz wymieniać elementy kwotowe związane z korektą. A zatem, dopuszczalne jest udokumentowanie rabatu za pomocą zbiorczych faktur korygujących, pod warunkiem, że faktury te spełniają warunki określone dla faktur korygujących, wynikające z § 13 rozporządzenia.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółdzielnia (zakład pracy chronionej) - z uwagi na fakt, że w każdym miesiącu następuje co najmniej kilkaset dostaw towarów odrębnie fakturowanych, to wystawienie faktury korygującej do każdej z faktur stanowi utrudnienie - Spółdzielnia zamierza wystawiać zbiorcze faktury VAT korygujące wartość dostarczonych towarów o kwotę udzielonych rabatów. Rabaty te określone zostały w umowach o współpracy handlowej z kontrahentami, mają charakter wartościowy i skutkują koniecznością obniżenia ceny każdej sztuki sprzedanego produktu za dany miesiąc rozliczeniowy.
Zbiorcza faktura korygująca będzie zawierać: numer kolejny oraz datę jej wystawienia; dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca: określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4, nazwę towaru lub usługi objętych rabatem; kwotę i rodzaj udzielonego rabatu; kwotę zmniejszenia podatku należnego. oraz wyraz „KOREKTA” lub „FAKTURA KORYGUJĄCA”. Zbiorcza faktura VAT korygująca zawierać będzie wszystkie elementy wymagane przez przepisy prawa (dane z faktur pierwotnych związanych z rozliczeniem danego miesiąca rozrachunkowego, oraz jako załącznik zawierać będzie szczegółowe oznaczenie wszystkich faktur VAT pierwotnych, których ona dotyczy – wykaz faktur VAT pierwotnych).
Biorąc pod uwagę wskazane przepisy prawa oraz okoliczności zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż zbiorcze faktury VAT korygujące, które zamierza wystawiać Wnioskodawca dla swojego kontrahenta wraz z załącznikiem do nich, stanowiącym w tym wypadku integralną część faktury, zgodne będą z uregulowaniem zawartym w przepisie § 13 ust. 1, 2 i 5 ww. rozporządzenia, bowiem tak wystawione faktury korygujące zawierać będą wszystkie wymagane elementy wynikające z powyższych przepisów.
W związku z tym, wystawianie zbiorczych faktur VAT korygujących za dany miesiąc rozliczeniowy w zaprezentowanej przez Spółdzielnię formie nie będzie naruszać obowiązujących przepisów prawa tym zakresie i należy uznać je za dopuszczalne. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.