INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2009 r. (data wpływu 18 września 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16 listopada 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu realizacji projektu pn. „Budowa i uruchamianie nowych obiektów "P" w S.”. - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 18 września 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu realizacji projektu pn. „Budowa i uruchamianie nowych obiektów "P" w S.”. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółka złożyła w Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości wniosek o dofinansowanie projektu pn. „Budowa i uruchamianie nowych obiektów "P" w S.”.
Zgodnie z zaleceniami PARP beneficjenci projektów winni posiadać interpretację indywidualną przepisów dotyczących podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia tego podatku od zakupów związanych z realizacją projektu. Spółka funkcjonuje zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych i jest podatnikiem podatku od towarów i usług na zasadach ogólnych. W 2009 r. rozpocznie się realizacja II etapu projektu, o którym mowa wyżej. Wartość projektu wyniesie powyżej 50 mln złotych. W wyniku wykonania projektu powstaną nowe obiekty Spółki. Za wykonane roboty budowlane i instalacyjne oraz zakup wyposażenia wystawiane będą faktury VAT przez wykonawców i dostawców.
Jak wynika z uzupełnienia do wniosku Spółka prowadzi działalność gospodarczą umożliwiającą realizację celu, dla którego została zawiązana, a mianowicie prowadzenia działań na rzecz tworzenia lokalnego i regionalnego środowiska innowacyjnego nastawionego na rozwój przedsiębiorczości poprzez tworzenie sprzyjającej bazy materialnej, infrastrukturalnej i socjalnej do zakładania małych i średnich przedsiębiorstw innowacyjnych, do przemysłowego wykorzystania wiedzy naukowej, transferu i komercjalizacji nowoczesnych technologii.
W związku z powyższym w nowych obiektach Spółki będą realizowane poniższe rodzaje działalności, które są także zapisane w umowie Spółki: prace badawczo-rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych PKWiU 73.1, prace badawczo-rozwojowe w dziedzinie nauk ekonomicznych PKWiU 73.2, prace badawczo-rozwojowe w dziedzinie nauk prawnych PKWiU 73.2, prace badawczo-rozwojowe w dziedzinie nauk humanistycznych i społecznych PKWiU 73.2, doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania PKWiU 74.1, 74.3, działalność dotycząca informatyki w zakresie oprogramowania, przetwarzania danych, sprzętu komputerowego i baz danych PKWiU 72.1, 72.2, 72.3, 72.4, wynajem własnych pomieszczeń, maszyn, urządzeń biurowych i sprzętu komputerowego firmom innowacyjnym i innym PKWiU 70.2, 71. 3. Wyżej wymienione usługi są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
Budowa nowych obiektów Spółki, która rozpocznie się w roku 2010, stanowi II etap projektu pn. „Budowa i uruchamianie nowych obiektów "P" w S.” i umożliwi realizację celów Spółki poprzez prowadzenie w pełnym zakresie wymienionych rodzajów działalności. Powstaną bowiem różne obiekty o łącznej powierzchni ponad 8000 m2, w których zorganizowane zostaną laboratoria badawczo-rozwojowe, inkubatory przedsiębiorczości, pomieszczenia produkcyjne dla prowadzenia prac badawczych, magazyny i inne pomieszczenia usługowe oraz biura Spółki. Ponadto przedmiotowe zakupy będą miały związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy podatek od towarów i usług od dokonanych zakupów związanych z realizacją projektu pn. „Budowa i uruchamianie nowych obiektów "P" w S.” będzie podlegał odliczeniu? Zdaniem Wnioskodawcy podatek od towarów i usług w związku z realizacją projektu będzie podlegał odliczeniu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o VAT.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będzie realizował projekt pn. „Budowa i uruchamianie nowych obiektów "P" w S.”. W wyniku wykonania projektu powstaną nowe obiekty Spółki. Za wykonane roboty budowlane i instalacyjne oraz zakup wyposażenia wystawiane będą faktury VAT przez wykonawców i dostawców. Przedmiotowe zakupy będą w ścisłym wniosku z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Zatem, o ile w przedmiotowej sprawie zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, Spółce przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących przedmiotowe nabycia, jeśli nie wystąpią inne okoliczności wskazane w przepisie art. 88 tej ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.