INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2010 r. (data wpływu 14 września 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 października 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pt. „Przebudowa drogi powiatowej od km 0+000 do km 3+000” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 września 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 13 października 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pt. „Przebudowa drogi powiatowej od km 0+000 do km 3+000”. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca, samorządowa jednostka budżetowa, działa na podstawie statutu nadanego przez Radę Powiatu z dnia 28 czerwca 2006 r. Przedmiotem działalność Jednostki jest transport, gospodarka magazynowa, łączność, w szczególności zaś działalność wspomagająca transport lądowy. Jednostka wykonuje zadania w zakresie administrowania, planowania, budowy, modernizacji, utrzymania i ochrony dróg powiatowych, określone w ustawach szczególnych oraz aktach wykonawczych do nich, zwłaszcza w ustawie z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (tj. Dz. U. z 2001 r., Nr 142, poz. 1592 ze zm.) oraz ustawie z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (tj. Dz. U. z 2007 r., Nr 19, poz. 115 ze zm.).
Wnioskodawca ubiega się o środki unijne na realizację projektu pt. „Przebudowa drogi powiatowej od km 0+000 do km 3+000”, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Osi Priorytetowej 5 – Infrastruktura Transportowa Regionalna i Lokalna , Działanie 5.2 – Infrastruktura Transportowa Służąca Rozwojowi Lokalnemu, Poddziałanie 5.2.1 – Infrastruktura Drogowa Warunkująca Rozwój Lokalny Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Zgodnie z umową z dnia 9 listopada 2009 r., beneficjentem przedmiotowego zadania jest Powiat, zaś nabywcą faktur za wykonane usługi dotyczące przebudowy ww. drogi jest Jednostka.
Prace związane z projektem stanowią koszty kwalifikowane, do których należy zaliczyć także podatek od towarów i usług. Przebudowany odcinek wskazanej drogi powiatowej został udostępniony do korzystania przez użytkowników dróg. Jednostka nie będzie z tego tytułu czerpać żadnych korzyści oraz pobierać żadnych opłat. Efekty projektu nie będą zatem wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nabywane w związku z tym towary i usługi nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Wnioskodawca dodał, iż jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, składającym deklaracje VAT-7. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją powyższego zadania?
Zdaniem Wnioskodawcy, nabyte towary i usługi dotyczące realizowanego projektu „Przebudowa drogi powiatowej od km 0+000 do km 3+000”, nie będą wykorzystywane przez Jednostkę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, w związku z czym nie przysługuje Jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją wskazanego zadania. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar usług (Dz.
U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).
Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Z treści złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca – samorządowa jednostka budżetowa, wykonuje zadania administracji publicznej w zakresie dróg powiatowych, określone w szczególności w ustawie z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2001 r., Nr 142, poz. 1592 ze zm.) oraz ustawie z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2007 r., Nr 19, poz. 115 ze zm.).
Jednostka ubiega się o środki z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Osi Priorytetowej 5 – Infrastruktura Transportowa Regionalna i Lokalna , Działanie 5.2 – Infrastruktura Transportowa Służąca Rozwojowi Lokalnemu, Poddziałanie 5.2.1 – Infrastruktura Drogowa Warunkująca Rozwój Lokalny Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 na przebudowę odcinka drogi powiatowej. Inwestycja została już udostępniona do korzystania użytkownikom dróg. Z tego tytułu Jednostka nie zamierza czerpać żadnych korzyści, ani pobierać opłat, wobec czego nabyte towary i usługi związane z przebudową nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że ze względu na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu dotyczącego przebudowy drogi powiatowej. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.