INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Jednostki, przedstawione we wniosku z dnia 24 stycznia 2008 r. (data wpływu 30 stycznia 2008 r.) uzupełnionym pismami z dnia 17 marca, 17 i 24 kwietnia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 30 stycznia 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy budynków warz z prawem wieczystego użytkowania gruntu. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Ma Pan zamiar dokonać dostawy działki o pow. 1725 m2 (w tym 800 m2 utwardzona), która jest w użytkowaniu wieczystym od 1999 r. (wraz z współmałżonką). Na powyższej działce usytuowane są następujące budynki: magazyn materiałów budowlanych o pow.
225 m2, wybudowany w latach siedemdziesiątych ubiegłego wieku, którego współwłaścicielem jest Pan od 1992 r., przy zakupie ww. budynku nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wydatki poniesione na modernizację bądź ulepszenie wyniosły 15% wartości początkowej , od poniesionych nakładów nie odliczano podatku od towarów i usług, budynek kotłowni, magazyn o pow.
160 m2, wybudowany w latach siedemdziesiątych ubiegłego wieku, którego właścicielem jest Pan od 1992 r., przy zakupie przedmiotowego budynku nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego , wydatki poniesione na modernizacje bądź ulepszenie wyniosły10%, od poniesionych nakładów nie odliczano podatku od towarów i usług, budynek magazynu o pow. 220 m2, który jest w budowie, wystąpiono z wnioskiem o zmianę sposobu użytkowania na zakład, ponoszone są nakłady w związku z prowadzoną inwestycją od której odliczany jest podatek naliczony.
Powyższy teren i obiekty budowlane wykorzystywane są przez Pana do prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie usług budowlanych. Przedmiotowe budynki nie figurują w ewidencji środków trwałych, natomiast grunt figuruje w ewidencji środków trwałych od 1999 r. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy dostawa przedmiotowych budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Pana zdaniem opodatkowaniu podlegać będzie dostawa budynku magazynu w budowie, natomiast dostawa pozostałych budynków i wartość gruntu zwolniona będzie z podatku od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług oraz (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy.
Zgodnie z nim przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Podstawą opodatkowania – w myśl art. 29 ust. 1 tejże ustawy – jest obrót, obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku należnego. W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków albo budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art.
29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług). Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy - wynosi 22%. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.
I tak, stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 2 wskazanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane, w przypadku budynków i budowli lub ich części, zgodnie z zapisem ust. 2 pkt 1 tegoż artykułu rozumie się budynki i budowle lub ich części jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.
W myśl art. 43 ust. 6 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w art. 43 ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej a podatnik: miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków; użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto w myśl § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego przy nabyciu w 1992 r. magazynu materiałów budowlanych oraz budynku kotłowni (magazynu) nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego a od zakończenia budowy tych obiektów minęło 5 lat. Ponosił Pan wydatki na ulepszenie bądź modernizację budynków, które wyniosły 15% wartości początkowej, od których nie dokonywał Pan odliczenia podatku naliczonego. A zatem przy dostawie ww. budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu przysługuje prawo do zastosowania zwolnienia w świetle art. 43 ust. 1 pkt 2, w związku z art. 29 ust. 5 cyt. ustawy oraz § 8 ust. 1 pkt 12 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów.
Natomiast w przypadku zbycia budynku magazynu w budowie nie ma zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 2 pkt 1, bowiem nie spełnia on definicji towaru używanego. Tym samym dostawa tego budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu podlega opodatkowaniu według stawki podatku 22%. Grunt dzieli losy zbywanego budynku i nie może korzystać ze zwolnienia. W tym zakresie stanowisko Pana jest nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.