INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2010 r. (data wpływu 14 października 2010 r.), uzupełnionym w dniu 9 grudnia 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług, z tytułu realizacji inwestycji niezwiązanej z wykonywaniem czynności opodatkowanych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 października 2010 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług, z tytułu realizacji inwestycji niezwiązanej z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Powiat wystąpił do Urzędu Marszałkowskiego Województwa, jako Instytucji Zarządzającej Regionalnym Programem Operacyjnym na lata 2007-2013 z wnioskiem o dofinansowanie projektu „Przebudowa ul. N. wraz z budową parkingów”.
Realizatorem zadania jest Zarząd Dróg – jednostka organizacyjna powołana do zarządzania drogami powiatowymi. Inwestycja jest nadal realizowana. Efektem realizacji zadania będzie zrekonstruowanie 0,35 km drogi, przebudowa 1 skrzyżowania, przebudowa 0,80 km chodników, wyremontowanie 3 przejść dla pieszych. Powstanie także 27 miejsc parkingowych, 17 indywidualnych zjazdów, schody długości 21 m oraz przebudowa oświetlenia (11 punktów oświetleniowych). Realizacja zadania wymagała poniesienia kosztów, w tym kosztów kwalifikowanych. Wydatki kwalifikowane są w 70% refundowane przez Instytucję Zarządzającą RPO.
Wydatkami kwalifikowanymi w ramach projektu są wydatki na: inżyniera kontraktu, audyt, roboty budowlane, promocję projektu. Po zakończeniu realizacji projektu „Przebudowa ul. N. wraz z budową parkingów” przedmiotowa droga zostanie przyjęta nieodpłatnie do majątku powiatu. Właścicielem przebudowanej drogi będzie powiat. Wszystkie wydatki związane z realizacją projektu dokonywane są zgodnie z ustawą z dnia 29 stycznia 2009 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2007 r. Nr 233, poz. 1650) oraz ustawą o finansach publicznych z dnia 27 sierpnia 2009 r. (Dz. U. Nr 157, poz. 1240) w zakresie obowiązywania ww. ustaw. Całkowity koszt realizacji projektu wynosi 1.347.315,72 zł.
„Płatnikiem” wszystkich faktur jest Zarząd Dróg - jednostka organizacyjna powiatu, który nie posiada jakichkolwiek możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku od towarów od towarów i usług, na podstawie art. 15 ust. 6 oraz art. 1 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Zarząd Dróg, realizując zadanie w imieniu powiatu, o charakterze ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych pn. „Przebudowa ul. N. wraz z budową parkingów” może odliczyć podatek naliczony od zakupów związanych z realizacją wyżej opisanego zadania?
Zdaniem Wnioskodawcy, będącym wykonawcą zadania publicznego w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych brak jest możliwości odliczenia podatku od towarów i usług, gdyż dokonywane zakupy (sprzedaż) nie są związane z czynnościami opodatkowanymi. Korzystanie z efektów realizacji projektu będzie nieodpłatne, w związku z tym zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy od towarów i usług, nie będzie wykorzystywany do sprzedaży opodatkowanej. Ponadto nie ma zastosowania rozdział 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224 poz. 1799 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.
Katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, został określony w § 7 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 24 grudnia 2009 r. Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku. Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca jako jednostka organizacyjna powiatu, wykonuje zadania publiczne w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.
Obecnie realizuje projekt, który finansowany jest z Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007–2013. W wyniku realizacji projektu zostanie zrekonstruowane 0,35 km drogi, zostanie przebudowane jedno skrzyżowanie, 0,80 km chodników, wyremontowane zostaną 3 przejścia dla pieszych. Powstanie także 27 miejsc parkingowych, 17 indywidualnych zjazdów, schody długości 21 m oraz zostanie przebudowane oświetlenie (11 punktów oświetleniowych). Po wykonaniu przedmiotowej inwestycji, droga zostanie przyjęta nieodpłatnie do majątku powiatu.
Wnioskodawca, realizując przedmiotowy projekt, nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług, gdyż nie dokonuje zakupów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Korzystanie z efektów realizacji projektu będzie nieodpłatne.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawcy, nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż – jak wskazano - nie będzie związku poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi, jak również nie będzie przysługiwało prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki otrzymane na realizację zadania nie są środkami, o których mowa w § 7 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 24 grudnia 2009 r. Końcowo wskazać należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.