INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2009 r. (data wpływu 23 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów, sfinansowanych środkami otrzymanymi z Funduszu Pracy – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 października 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów, sfinansowanych środkami otrzymanymi z Funduszu Pracy. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Zgodnie z ustawą z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. Nr 99 poz. 1001 ze zm.) oraz rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 31 sierpnia 2004 r. (Dz.
U. Nr 196 poz. 2018) otrzymał Pan jednorazową pomoc finansową na podjęcie działalności gospodarczej w ramach projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Kapitał Ludzki Narodowa Strategia Spójności Aktywacja Zawodowa Osób Bezrobotnych w Powiecie S, działanie 6.1 "Poprawa zdolności do zatrudnienia oraz wspieranie aktywności zawodowej w regionie", poddziałanie 6.1.3 "Poprawa zdolności do zatrudnienia oraz podnoszenie poziomu aktywności osób bezrobotnych w ramach programu operacyjnego Kapitał Ludzki" lata 2008-2013. Zgodnie z umową o przyznanie ze środków Funduszu Pracy dotacji na podjęcie działalności gospodarczej, dofinansowanie przeznaczył Pan na pokrycie kosztów związanych z zakupem wyposażenia oraz środków trwałych, niezbędnych do rozpoczęcia działalności gospodarczej.
Odliczył Pan podatek od towarów i usług od zakupionych środków trwałych i wyposażenia z racji tego, że jest zarejestrowany jako czynny podatnik tego podatku. Koszty poniesione na zakup wyposażenia zaliczone zostały bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, ale odpisy amortyzacyjne nie są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup wyposażenia, sfinansowanych jednorazową dotacją otrzymaną ze środków Funduszu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej? Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego treść art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, przepisy w tym zakresie nie warunkują prawa do odliczenia podatku od źródła jego finansowania.
W świetle ww. uregulowań uważa Pan, że zakup wyposażenia finansowany ze środków otrzymanych z Funduszu Pracy, wykorzystywanego do wykonywania czynności opodatkowanych, nie rodzi utraty prawa określonego w art. 86 ust. 1 ustawy, a tym samym przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (ETS). W wyroku z dnia 6 października 2005 r., wydanym w sprawie C-204/03, ETS stwierdził, iż brak jest wpływu otrzymywanych subwencji na odliczenie podatku od towarów i usług przez podatnika, który wykonuje czynności opodatkowane.
Wskazał Pan, że stanowisko takie wydaje się być prawidłowe w świetle interpretacji urzędów skarbowych: Urzędu Skarbowego w Radomsku (US 111/443-1/1/06 z dnia 3 marca 2006 r.), Urzędu Skarbowego w Nowym Dworze Mazowieckim (1414/PP/PO/443-18/05/RN z dnia 11 października 2005 r.), Urzędu Skarbowego w Krapkowicach (PP-443/25/JG/05 z 30 sierpnia 2005 r.). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższego przepisu wynika, że przedmiotowe prawo, nie mając bezwarunkowego charakteru, przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług, występującemu w takim charakterze, a podatek naliczony wynika z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który związany jest z transakcjami opodatkowanymi, realizowanymi przez podatnika. Niemniej należy mieć na uwadze fakt, iż prawo do odliczenia podatku można w sposób uprawniony zrealizować, jeżeli nie zachodzą przesłanki je wyłączające, wynikające z art. 88 ustawy. Wśród tych przesłanek nie wymieniono źródła finansowania dokonywanych zakupów. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3–7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymywanych przez podatnika (art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy).
Z treści złożonego wniosku wynika, że otrzymał Pan jednorazową pomoc finansową ze środków Funduszu Pracy, na podjęcie działalności gospodarczej, którą przeznaczył na pokrycie kosztów związanych z zakupem m.in. wyposażenia wykorzystywanego następnie do wykonywania czynności opodatkowanych. Na tym tle powziął Pan wątpliwość dotyczącą możliwości skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ww. zakupy.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług, w tym przede wszystkim treść art. 86 ust. 1 ustawy, należy potwierdzić prawo do odliczenia przez Pana podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie wyposażenia, skoro towary te – jak wynika z treści wniosku - są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, o ile nie zachodzą okoliczności wyłączające to prawo, wynikające z art. 88 ww. ustawy. Należy zaznaczyć, że - jak słusznie Pan zauważył - na prawo to nie ma wpływu źródło finansowania zakupów.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.