INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2013 r. (data wpływu 23 września 2013 r.), uzupełnionym w dniu 3 grudnia 2013 r. (data wpływu), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pt. „I.” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 września 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 3 grudnia 2013 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pt. „I.”. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółka realizuje projekt dofinansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki pt.
„I..” Priorytet VIII Regionalne Kadry Gospodarki, Działanie 8.2 Transfer wiedzy, Poddziałanie 8.2.1 Wsparcie dla współpracy sfery nauki i przedsiębiorstw, na podstawie umowy zawartej w dniu 14 sierpnia 2013 r. z Województwem, będącym Instytucją Pośredniczącą. Spółka otrzymała dofinansowanie na realizację projektu w postaci „płatności ze środków europejskich" i „dotacji celowej z budżetu krajowego". Kwota dofinansowania stanowiła „nie więcej niż 100% całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu".
Projekt realizowany jest od 1 sierpnia 2013 r. do 30 czerwca 2015 r. Ponadto, zgodnie z zawartą umową, Spółka zobowiązana jest do utrzymania trwałości projektu przez okres 5 lat od czasu jego zakończenia. Projekt realizowany jest w partnerstwie. Liderem partnerstwa jest Spółka, partnerem natomiast Instytut. W projekcie zawarto podział, które zadania realizować będzie Lider, a które partner. Beneficjentami ostatecznymi projektu będzie 10 piekarni zrzeszonych w sieci.
Głównym celem projektu jest wypracowanie modelu współpracy, umożliwiającego tworzenie oraz rozwój sieci kooperacji i wymiany informacji między nauką a gospodarką poprzez przygotowanie do wdrożenia 5 innowacyjnych produktów piekarniczych o właściwościach prozdrowotnych, opracowanych przez Instytut w 10 piekarniach sieci z terenu województwa. Zadaniem projektu będzie budowa trwałego systemu transferu wiedzy w regionie pomiędzy instytucją naukowo-badawczą a grupą 10 przedsiębiorstw sektora piekarniczego, polegającego na opracowaniu koncepcji 5 innowacyjnych produktów piekarniczych o właściwościach prozdrowotnych lub funkcjonalnych i wprowadzenie ich na rynek po zakończeniu projektu.
Kwota dofinansowania przeznaczona będzie na wynagrodzenia osób zatrudnionych do realizacji zadań przewidzianych w projekcie w ramach umów cywilnoprawnych oraz zakupy usług i towarów niezbędnych do realizacji projektu, pokrycie kosztów pracy bezpośrednio wykonywanej przez Spółkę (zarządzanie projektem) oraz kosztów pośrednich określonych ryczałtowo: Zadanie 1: Określenie barier we wdrażaniu innowacyjnych produktów piekarniczych na obszarze województwa oraz oczekiwań konsumentów w tym zakresie: koszt druku ankiety, wynagrodzenia ankieterów, drobnych upominków dla uczestników ankiet, zakupu pieczywa do badań sensorycznych.
Zadanie 2: Opracowanie w laboratoriach Instytutu 5 produktów piekarniczych oraz ich wzbogacenie o składniki posiadające udowodnione właściwości prozdrowotne: koszt usługi próbnego wypieku innowacyjnych produktów piekarniczych do prowadzenia analiz, zakup składników spożywczych do prowadzenia wypieków w laboratoriach.
Zadanie 3: Transfer innowacji do 10 piekarni województwa poprzez przygotowanie odpowiedniego systemu szkolenia i doradztwa dla pracowników: koszt szkolenia dla pracowników piekarni biorących udział w projekcie z zakresu zarządzania i wprowadzania innowacji (wraz z cateringiem, zakwaterowaniem, kosztem wynagrodzenia trenera, materiałami szkoleniowymi), doradztwo dla piekarni w zakresie zarządzania jakością w produkcji innowacyjnych produktów piekarniczych (w tym: wynagrodzenie trenera), usługa utylizacji pieczywa.
Zadanie 4: Identyfikacja potencjalnych grup konsumenckich w województwie dla 5 innowacyjnych produktów piekarniczych: koszt dowozu pieczywa z 10 piekarni do badań sensorycznych w laboratorium Instytutu, koszt eksploatacji powierzchni w sklepach spożywczych do prowadzenia badań konsumenckich.
Zadanie 5: Wdrożenie systemu transferu wiedzy poprzez opracowanie strategii marketingowej dla 5 innowacyjnych produktów piekarniczych o właściwościach prozdrowotnych: koszt opracowania strategii marketingowej przed fazą komercjalizacji, biznesplanu dla 5 nowych produktów, koszt wykonania badań marketingowych, koszt wykonania koncepcji wzoru przemysłowego oraz przygotowanie wniosku zastrzeżenia powstałego wzoru w Urzędzie Patentowym RP. Zadanie 6: Promocja systemu transferu wiedzy pomiędzy instytutem a 10 piekarniami w zakresie wypracowania konkretnych rezultatów wdrożeniowych: koszt zadań promocyjnych (ogłoszenia prasowe, internetowe, radiowe itp.), ulotki itp.
Spółka wskazała, że otrzymane dofinansowanie nie ma bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych przez nią usług. W ramach działań objętych dotacją Spółka nie generuje przychodów, nie świadczy żadnych innych usług. Rezultaty realizacji projektu nie będą odpłatnie sprzedawane. Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Nabycie towarów i usług sfinansowanych dotacją dokumentowane będzie wystawianymi na jej rzecz fakturami VAT. Wydatki w ramach projektu będą finansowane w kwocie brutto. Podatek od towarów i usług, zgodnie z umową o dofinansowanie projektu, jest wydatkiem kwalifikowalnym, tj. finansowanym z dofinansowania PO KL.
Jednocześnie Spółka zobowiązała się do zwrotu zrefundowanej części VAT, jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Spółka ma prawo odliczyć podatek od towarów i usług od zakupów realizowanych na potrzeby projektu bądź otrzymać zwrot tego podatku? Zdaniem Wnioskodawcy, nie może odliczyć od podatku należnego od sprzedaży związanej z dotacją podatku naliczonego, związanego z zakupem towarów i usług służących realizacji projektu finansowanego z dotacji.
Spółka wskazała, że zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, przez sprzedaż rozumie się m.in. odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Podstawą opodatkowania jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku (art. 29 ust. 1 ustawy o VAT).
Celem dofinansowania otrzymanego przez Spółkę jest jedynie sfinansowanie kosztów jej działalności poniesionych w związku z realizacją projektu. Dofinansowanie nie ma więc bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług, bowiem nie ma kwoty należnej. Realizacja projektu finansowanego w ramach PO KL nie jest przedmiotem odpłatnego świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT. Spółka nie otrzymuje wynagrodzenia za świadczoną usługę tylko środki (dofinansowanie) na pokrycie poniesionych kosztów.
Kwoty należne bezpośrednio Spółce z tytułu pracy wykonywanej w ramach dofinansowanego projektu (czynności związane z zarządzaniem projektem), zgodnie z umową o dofinansowanie i dokumentowane notami księgowymi, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT). Otrzymane dofinansowanie nie podlega systemowi opodatkowania VAT, nie ma bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług w ramach realizowanego projektu PO KL i pozostałych usług świadczonych przez Spółkę w ramach jej działalności. Dofinansowanie nie stanowi obrotu w świetle ustawy o VAT (art. 29 ust. 1), tym samym nie będzie wykazane w deklaracjach VAT.
Spółka stwierdziła, że między stronami umowy o dofinansowanie projektu w ramach PO KL nie dochodzi do sprzedaży/kupna usług. Nie dochodzi też do określenia ich ceny. Realizując projekt w ramach PO KL Spółka nie dokonuje czynności stanowiących sprzedaż w rozumieniu ustawy o VAT. Odbiorcą świadczonych usług nie jest Urząd Marszałkowski Województwa, z którym podpisano umowę, ale uczestnicy projektu - osoby fizyczne. Przedmiotem umowy jest dofinansowanie realizacji projektu opisanego we wniosku o dofinansowanie, nie przekraczające 100% całkowitych wydatków kwalifikowalnych projektu.
Udział uczestników w projekcie i przekazanie efektów działalności Spółki w projekcie jest nieodpłatne, natomiast wydatki związane z realizacją są pokrywane w 100% z otrzymanych kwot pochodzących ze „środków europejskich” i „budżetu krajowego”. Dlatego, zdaniem Spółki, nie można traktować kwot dofinansowania jako ceny sprzedaży. Mając na uwadze neutralność VAT, nie można traktować dofinansowania jako kwoty podlegającej VAT.
Spółka podniosła, że przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Otrzymane dofinansowanie nie stanowi obrotu podlegającego przepisom o VAT, to również VAT naliczony na fakturach zakupu towarów i usług związanych z realizacją dofinansowanego projektu nie podlega odliczeniu. Będzie on sfinansowany ze środków przekazanych w ramach dofinansowania jako wydatek kwalifikowalny.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) tego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.
Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. Z treści wniosku wynika, że Spółka realizuje projekt dofinansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Projekt realizowany jest w partnerstwie - Liderem partnerstwa jest Spółka, partnerem Instytut. Beneficjentami ostatecznymi projektu będzie 10 piekarni zrzeszonych w sieci.
Głównym celem projektu jest wypracowanie modelu współpracy, umożliwiającego tworzenie oraz rozwój sieci kooperacji i wymiany informacji między nauką a gospodarką poprzez przygotowanie do wdrożenia 5 innowacyjnych produktów piekarniczych o właściwościach prozdrowotnych, opracowanych przez Instytut w 10 piekarniach sieci z terenu województwa. Kwota dofinansowania przeznaczona będzie na wynagrodzenia osób zatrudnionych do realizacji zadań przewidzianych w projekcie w ramach umów cywilnoprawnych oraz zakupy usług i towarów niezbędnych do realizacji projektu, pokrycie kosztów pracy bezpośrednio wykonywanej przez Spółkę (zarządzanie projektem) oraz kosztów pośrednich określonych ryczałtowo.
W ramach działań objętych dotacją Spółka nie generuje przychodów, nie świadczy żadnych innych usług. Rezultaty realizacji projektu nie będą odpłatnie sprzedawane. Analiza stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że o ile – jak wskazano we wniosku - dokonane zakupy nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną, Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją ww. projektu. Nie będzie przysługiwało również prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie stanowi środków wskazanych w § 8 ust. 3 i 4 powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów.
Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, ponieważ kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.