INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – ¬¬przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2013 r. (data wpływu 23 września 2013 r.), uzupełnionym w dniu 19 listopada 2013 r. (data wpływu), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „M…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 września 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 19 listopada 2013 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku realizacją projektu pn. „M…”. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Szpital zrealizował projekt pn.
„M…”, w ramach Działania 1.2.2 – Inwestycje w infrastrukturę ochrony zdrowia o znaczeniu ponadregionalnym, Priorytetu XII - Bezpieczeństwo zdrowotne i poprawa efektywności systemu ochrony zdrowia, Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2007-2013, współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Na realizację tego projektu składał się wkład finansowy z EFRR w ramach POliŚ oraz wkład własny beneficjenta. Projekt obejmował także wartość podatku od towarów i usług, który był wydatkiem kwalifikowanym, na takich samych zasadach jak pozostałe wydatki kwalifikowane. Szpital jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Jako szpital publiczny w ramach działalności operacyjnej prowadzi działalność w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych służących zachowaniu, ratowaniu, profilaktyce, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz innych działań medycznych, promocji zdrowia. Uczestniczy w przygotowywaniu osób do wykonywania zawodu i kształceniu osób uczestniczących w stażach, praktykach, szkoleniach, kursach dla słuchaczy zawodów medycznych. Prowadzi także działalność gospodarczą (tj.: aptekę, dzierżawę wolnych powierzchni, pobieranie opłat parkingowych). Jest to działalność zarówno uprawniająca do odliczenia podatku naliczonego jak i działalność nieuprawniająca do takiego odliczenia.
Szpital w stosunku do działalności gospodarczej uprawniającej do odliczenia podatku wyodrębniał kwoty co do czynności w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.). Z tej działalności sporządzane są oddzielne rejestry sprzedaży oraz rejestry zakupu towarów i usług, które są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
W całej działalności Szpitala nie jest możliwe wyodrębnienie zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną i aby określić kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu wyliczył wskaźnik proporcji, ustalony jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności w związku z którymi przysługuje prawo obniżenia podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku oraz czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Wynosił on: za 2010 r. – 7%, za 2011 r. – 6%, za 2012 r. – 5%.
Zrealizowany projekt dotyczył wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku – podniesienia konkurencyjności Szpitala na poziomie lokalnym i ponadlokalnym, zwiększenia dostępności mieszkańców regionu do usług specjalistycznych oraz przyczynienia się do utrzymania dobrego stanu zdrowia „zasobów pracy” w regionie. Działalność prowadzona w wyniku zrealizowanego projektu jest związana tylko ze świadczeniami zdrowotnymi udzielanymi nieodpłatnie. Beneficjentami ostatecznymi projektu są pacjenci kierowani przez publiczne i niepubliczne zakłady opieki zdrowotnej.
Realizacja zadania inwestycyjnego objęła swoim zasięgiem: zakup wyposażenia do Zakładu Diagnostyki: analgowego, stacjonarnego, uniwersalnego, zdalnie sterowanego aparatu RTG do zdjęć i prześwietleń (TELEKOMANDO), systemu tomografii komputerowej szesnastowarstwowej całego ciała, prace remontowe w Zakładzie Diagnostyki: wymianę instalacji CO z grzejnikami, wymianę instalacji elektrycznej i teletechnicznej, wymianę instalacji wodno-kanalizacyjnych, wymianę okładzin ściennych i podłogowych, wymianę stolarki drzwiowej, wydzielenie pomieszczenia dla pracowników RTG, wzmocnienie stropów pod Tomograf Komputerowy, wykonanie pomieszczenia WC dla personelu i pacjentów, malowanie pomieszczeń, wprowadzenie usługi teleradiologii: zakup komputerów do dystrybucji obrazu (3 sztuki), zakup opisowych stacji komputerowych (4sztuki).
Ponadto projekt przyczynił się do: podniesienia jakości oferowanych usług, w tym usług diagnostycznych, zwiększenia wczesnej wykrywalności chorób, w tym zawodowych (medycyna pracy), zapewnienia dostępu do diagnostyki 24 godziny na dobę, dzięki usłudze teleradiologii, zwiększenia funkcjonalności pomieszczeń Zakładu Diagnostyki, dostosowania Zakładu Diagnostyki do norm Unii Europejskiej, zwiększenia poziomu zdrowia „zasobów pracy” w regionie, zapewnienia sprawnego obiegu informacji, który jest niezbędny dla prawidłowego funkcjonowania Szpitala oraz otwarcia Szpitala na zewnętrzne źródła wiedzy radiologicznej, skrócenia czasu procesu diagnostycznego, zwiększenia ilość pacjentów diagnozowanych jednoczasowo, obniżenia kosztu procesu diagnostycznego, zwiększenia energooszczędności procesu diagnostycznego, zwiększenia komfortu pacjentów oraz pracowników Zakładu Diagnostyki, zmniejszenia szkodliwości procesu diagnostycznego, dostosowania Zakładu Diagnostyki do obowiązków archiwizacji zdjęć, pozytywnego wpływ projektu na ochronę środowiska wynikającego z rezygnacji z ciemni, a co za tym idzie, rezygnacji z korzystania z odczynników chemicznych i klisz.
Przedmiotowe „zaświadczenie” niezbędne jest Szpitalowi w celu przedłożenia w Centrum w związku z uwiarygodnieniem informacji w sprawie kwalifikowalności podatku dla projektu zrealizowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2007-2013. W związku z powyższym opisem, w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytanie. Czy Szpital ma możliwość odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach projektu.
Szpital wskazał, że projekt ten dotyczy wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku – świadczeniu usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawie towarów i świadczeniu usług ściśle z tymi usługami związanych, wykonywanych w ramach działalności leczniczej. Stwierdził, że jest podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi różne rodzaje działalności, tj.: działalność uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, jak i nieuprawniającą do takiego odliczenia. Podniósł, że zgodnie z art. 90 ust. l ustawy, z działalności uprawniającej do odliczenia sporządzane są oddzielne rejestry sprzedaży i rejestry zakupów.
Ponownie wskazał, że w całej działalności Szpitala nie jest możliwe wyodrębnienie zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną i dla określenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu wyliczył wskaźnik proporcji, który wyniósł: w 2010 r. – 7%, w 2011 r. – 6%, w 2012 r. – 5%. Stwierdził, że beneficjentami projektu są pacjenci Szpitala i osoby korzystające z badań w zakresie medycyny pracy.
Środki finansowe zostały przeznaczone na realizację przedsięwzięcia, doprowadzając do podniesienia konkurencyjności Szpitala na poziomie lokalnym i ponadlokalnym, zwiększenia dostępności mieszkańców regionu do usług specjalistycznych oraz przyczynienia się do utrzymania dobrego stanu zdrowia „zasobów pracy” w regionie (medycyna pracy). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Według regulacji ust. 2 pkt 1 lit. a) powyższego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z cytowanego powyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia dokonuje podatnik, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Jednocześnie przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi. W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2013 r. poz. 247 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Natomiast przepisy rozdziału 5 powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że Szpitalowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu, gdyż – jak wskazał w treści wniosku – służy on wyłącznie czynnościom zwolnionym od podatku – świadczeniu usług w zakresie profilaktyki i ochrony zdrowia. Jednocześnie Szpital nie miał możliwości otrzymania zwrotu tego podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 powołanego rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r., gdyż wskazane we wniosku środki nie są tymi, o których mowa w rozdziale 5 tego aktu prawnego.
Końcowo wskazać należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.