INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2011 r. (data wpływu 21 lipca 2011 r.), uzupełnionym w dniu 12 października 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla robót budowlanych obejmujących rozbudowę istniejącego budynku - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21 lipca 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 12 października 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla robót budowlanych obejmujących rozbudowę istniejącego budynku. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Spółka zawarła z inwestorem umowę o roboty budowlane, której przedmiotem jest wykonanie robót polegających na rozbudowie budynku mieszkalnego z usługowym o funkcji zakładu opiekuńczo-leczniczego (kontynuacja istniejącej funkcji w obiekcie).
Dane powierzchniowo-kubaturowe: Budynek istniejący: powierzchnia zabudowy istniejącego budynku - 643,20 m2, powierzchnia ruchu istniejącego budynku - 150,78 m2, powierzchnia usługowa istniejącego budynku - 14,91 m2, powierzchnia użytkowa pomocnicza istniejącego budynku - 54,14 m2, powierzchnia użytkowa istniejącego budynku -141,78 m2, powierzchnia całkowita istniejącego budynku - 643,20 m2, Kubatura istniejącego budynku - 3503,71 m3. Projektowana rozbudowa: powierzchnia zabudowy projektowanej rozbudowy - 840,36 m2, powierzchnia ruchu projektowanej rozbudowy - 366,81 m2, powierzchnia użytkowa pomocnicza projektowanej rozbudowy - 64,86 m2, powierzchnia użytkowa projektowanej rozbudowy - 896,45 m2, powierzchnia użytkowa mieszkania - 99.26m2, powierzchnia całkowita projektowanej rozbudowy - 1669,95 m2. Kubatura projektowanej rozbudowy - 7823,98 m3. W świetle rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) ww. budynek sklasyfikowany jest w grupie 126 klasa 1264. Budynek ten - po jego rozbudowie - będzie docelowo budynkiem instytucji ochrony zdrowia świadczącej usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.
(ta sama grupa i klasa PKOB). Lokal mieszkalny, który będzie znajdował się w przedmiotowym budynku po jego rozbudowie nie będzie lokalem prawnie wyodrębnionym. Rozpoczęcie robót nastąpiło w dniu 17 maja 2011 r. Termin zakończenia robót przewidziano na 30 października 2011 r. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy wykonanie opisanych robót budowlanych skutkować będzie zastosowaniem stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8%, czy też stawki podatku od towarów i usług w wysokości 23%?
Zdaniem Wnioskodawcy, wykonanie opisanych robót budowlanych polegających na rozbudowie budynku mieszkalnego z usługowym o funkcji zakładu opiekuńczo-leczniczego skutkować będzie zastosowaniem stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8% (zgodnie z brzmieniem przepisu art. 41 ust. 12 i 12a ustawy o podatku od towarów i usług). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Stosownie do art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów i usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Stawka podatku, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 -12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
I tak, stosownie do treści art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, stosuje się – w myśl ust. 12 wskazanego artykułu – do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym - zgodnie z ust. 12a tego artykułu - rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11. Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2; lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. W myśl ust. 12c powołanego artykułu, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
Jednocześnie należy zauważyć, że w myśl art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j.
Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623) przez: budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego (pkt 6), przebudowę należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji (…) (pkt 7), roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego (pkt 7a).
Ze złożonego wniosku wynika, że Spółka zawarła z inwestorem umowę o roboty budowlane, której przedmiotem jest wykonanie robót polegających na rozbudowie budynku mieszkalnego z usługowym o funkcji zakładu opiekuńczo-leczniczego (kontynuacja istniejącej funkcji w obiekcie). W świetle rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) ww. budynek sklasyfikowany jest w grupie 126 klasa 1264. Budynek ten - po jego rozbudowie - będzie docelowo budynkiem instytucji ochrony zdrowia świadczącej usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.
(ta sama grupa i klasa PKOB), Lokal mieszkalny, który będzie znajdował się w przedmiotowym budynku po jego rozbudowie, nie będzie lokalem prawnie wyodrębnionym. Rozpoczęcie robót nastąpiło w dniu 17 maja 2011 r. Termin zakończenia robót przewidziano na 30 października 2011 r. Na tym tle Spółka powzięła wątpliwość stawki właściwej dla wykonania ww. usług budowlanych.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług, potwierdzić należy, że roboty budowlane w zakresie rozbudowy budynku wskazanego we wniosku - w wyniku której powstanie budynek sklasyfikowany w PKOB w klasie 1264 jako budynek instytucji ochrony zdrowia, w którym będą świadczone usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych - podlegają opodatkowaniu 8% stawką podatku od towarów i usług, o ile przeznaczenie to i klasyfikacja obiektu znajdują potwierdzenie w stosownej dokumentacji (np. zawartych umowach, pozwoleniu na budowę, wydanym na podstawie ustawy Prawo budowlane).
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.