INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 sierpnia 2012 r. (data wpływu 6 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji polegającej na budowie świetlicy wiejskiej z budową przyłącza wodociągowego, kanalizacji sanitarnej i zbiornika na nieczystości płynne oraz ekologicznym systemem grzewczym - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 6 września 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji polegającej na budowie świetlicy wiejskiej z budową przyłącza wodociągowego, kanalizacji sanitarnej i zbiornika na nieczystości płynne oraz ekologicznym systemem grzewczym. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, działającą na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
Złożyła wniosek do Lokalnej Grupy Rybackiej na realizację inwestycji w ramach programu operacyjnego zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich. Przedmiotem inwestycji jest budowa świetlicy wiejskiej z budową przyłącza wodociągowego, kanalizacji sanitarnej i zbiornika na nieczystości płynne oraz ekologicznym systemem grzewczym. Będzie to budynek użyteczności publicznej o powierzchni użytkowej 134,57 m2, z poddaszem, nie podpiwniczony, o drewnianych stropach, pokryty dwuspadowym dachem. W obiekcie tym zaprojektowano poszczególne pomieszczenia, tj. wiatrołap, salę użytkową, biuro, kuchnię, dwie łazienki z toaletą oraz antresolę.
Powierzchnia zabudowy wynosić będzie 112,50 m2, a powierzchnia użytkowa 134,57 m2. Budynek będzie użytkowany całorocznie i przeznaczony będzie do spędzania czasu wolnego, rekreacji, rozwijania zainteresowań i integracji lokalnych społeczności. Ze względu na swoją dostępność będzie naturalnym miejscem aktywności różnorodnych grup zainteresowań, pasjonatów - Koła Gospodyń Wiejskich, Ochotniczej Straży Pożarnej, Rady Sołeckiej, tu też będzie organizować się życie społeczne wioski, np. wspólna Wigilia, obchody Dnia Matki, Dnia Babci, zabawa sylwestrowa, itp.
Podczas zajęć edukacyjnych prowadzonych przez wolontariuszy odbywać się będą warsztaty przyrodnicze, plastyczne, astronomiczne, dziennikarskie, artystyczne, pomoc w lekcjach, dodatkowe lekcje, nauka języków, zajęcia biblioteczne, spotkania dla dorosłych. Świetlica będzie pełnić rolę mini-inkubatora przedsiębiorczości wiejskiej, chociażby przez udostępnianie sprzętu i mediów lokalnym, początkującym przedsiębiorcom. Budowa świetlicy wiejskiej należy, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 9 i 20 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy. Świetlica będzie służyć aktywizacji życia kulturalnego lokalnej społeczności. Nadzór nad jej funkcjonowaniem będzie pełnić Gmina.
Przewiduje się pobieranie opłat za wynajem pomieszczeń świetlicy na okoliczność organizacji imprez, szkoleń, itp. przez osoby prywatne. Jej użytkowanie nie będzie miało charakteru komercyjnego. Opłaty za korzystanie będą ustalone na poziomie odpowiadającym eksploatacji. Organem naliczającym i pobierającym opłaty będzie Gmina. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy Gmina ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania? Czy Gmina ma możliwość odzyskania podatku od towarów i usług w tym zakresie?
Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego treść art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione warunki, tj. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Stwierdziła, że zgodnie art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej, w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami, dla których realizacji zostały powołane.
Budowa świetlicy wiejskiej należy, w myśl art. 7 ust.1 pkt 9 i 20 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy. Gmina stwierdziła, że nie spełniając warunków z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacja zadania polegającego na budowie świetlicy wiejskiej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu wynika, że kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
W myśl art. 87 ust. 1 ww. ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z treści ww. przepisu jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
Na podstawie art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). W świetle art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy). Stosownie do postanowień ust. 6 powołanego wyżej artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.
U. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina posiada osobowość prawną wykonując zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Katalog zadań własnych gminy został zawarty w art. 7 ust. 1 powołanej wyżej ustawy o samorządzie gminnym. Zgodnie z tym przepisem, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (pkt 9 ww. ustępu) oraz współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw (pkt 20 ww. ustępu).
W świetle powyższych przepisów, odpłatne świadczenie usług przez jednostki samorządu terytorialnego realizowane w ramach umów cywilnoprawnych, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby uznać daną usługę za odpłatną, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za jej wykonanie powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść dla świadczącego usługę. Należy podkreślić, iż czynność może być odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna.
Nie ma przy tym znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, czy ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach”, bądź poniżej kosztów są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina realizacje inwestycję polegającą na budowie świetlicy wiejskiej z budową przyłącza wodociągowego, kanalizacji sanitarnej i zbiornika na nieczystości płynne oraz ekologicznym systemem grzewczym. Będzie to budynek użyteczności publicznej przeznaczony do spędzania czasu wolnego, rekreacji, rozwijania zainteresowań i integracji lokalnych społeczności.
Ze względu na swoją dostępność będzie naturalnym miejscem aktywności różnorodnych grup zainteresowań i pasjonatów. Nadzór nad funkcjonowaniem świetlicy będzie pełnić Gmina, która przewiduje pobieranie opłat za wynajem jej pomieszczeń.
Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro – jak wskazano we wniosku – Gmina będzie wynajmowała pomieszczenia świetlicy za odpłatnością, świadcząc tym samym usługi opodatkowane podatkiem od towarów i usług, będzie – wbrew stanowisku zawartemu we wniosku - przysługiwać Jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur VAT dokumentujących zakupy dotyczące ww. budowy, o ile nie wystąpią negatywne przesłanki zawarte w art. 88 ustawy.
W przypadku, gdy w okresie rozliczeniowym kwota podatku naliczonego będzie wyższa od kwoty podatku należnego, Gmina będzie mogła wystąpić o zwrot różnicy podatku. Wobec powyższego stanowisko należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.