INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2010 r. (data wpływu 9 listopada 2010 r.), uzupełnionym w dniach 15 listopada 2010 r. i 12 stycznia 2011 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Realizacja mechanizmu wsparcia rynku produktów pszczelich” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 3 listopada 2010 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniach 15 listopada 2010 r. i 12 stycznia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Realizacja mechanizmu wsparcia rynku produktów pszczelich”. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.
Związek jest niezależną i samorządną społeczno-zawodową organizacją pszczelarzy, zrzeszonych w Kołach Pszczelarzy, działających na podstawie ustawy z dnia 8 października 1982 r. o społeczno zawodowych organizacjach rolników (Dz. U. nr 33 poz. 217). Celem statutowym jest wszechstronna pomoc zrzeszonym członkom. W ramach działalności Związek przystępuje do projektu „Realizacja mechanizmu wsparcia rynku produktów pszczelich” realizowanego przez Agencję Restrukturyzacji Rolnictwa.
Agencja zobowiązuje się do zwrotu kosztów wydatkowanych przez Związek na: przeprowadzenie szkoleń i kursów – w wysokości 100% poniesionych kosztów netto, zakup leków do zwalczania worrozy – w wysokości 100% poniesionych kosztów netto, koszty analizy fizyczno-chemicznej miodu – w wysokości 100% kosztów netto, koszty poniesione na zakup pszczół – w wysokości 60% poniesionych kosztów netto. Szkolenia i analiza fizyczno-chemiczna miodu są dokonywane na rzecz członków nieodpłatnie. Pszczoły i leki również są przekazywane nieodpłatnie pszczelarzom zrzeszonym w związku. W związku z powyższym, w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytanie.
Czy podatek zawarty w fakturach dotyczących ww. zadania, tj. zakupu pszczół, leków, analizy miodu oraz szkoleń, można odliczyć od podatku należnego? Zdaniem Wnioskodawcy, odwołującego się do treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż towary te i usługi nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki: odliczenia dokonuje podatnik VAT czynny, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Z treści złożonego wniosku wynika, iż Związek jest samorządną organizacją zrzeszającą pszczelarzy. Celem statutowym jest pomoc zrzeszonym członkom. W ramach działalności realizuje projekt, na który otrzyma dofinansowanie w formie refundacji kosztów dotyczących przeprowadzonych szkoleń i kursów, zakupionych leków, analizy fizyczno-chemicznej miodu – w wysokości 100% kosztów netto oraz na zakup pszczół – w wysokości 60% poniesionych kosztów netto. Szkolenia i analiza fizyczno-chemiczna miodu są dokonywane na rzecz członków nieodpłatnie. Również pszczoły i leki są przekazywane nieodpłatnie pszczelarzom zrzeszonym w związku.
Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Związkowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż - jak wskazano we wniosku - nie będzie istniał związek towarów i usług nabytych w ramach przedmiotowego projektu z czynnościami opodatkowanymi. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.