INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2013 r. (data wpływu 5 listopada 2013 r.), uzupełnionym w dniu 13 stycznia 2014 r. (data wpływu), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „P…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 5 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 13 stycznia 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „P…”. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. W okresie od października do grudnia 2013 r. Stowarzyszenie realizuje projekt pn. „P…”.
Projekt finansowany jest ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, realizowanego w zakresie małych projektów, w ramach Działania 13 –Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju, objętego PROW na lata 2007-2013. Działanie to jest współfinansowane ze środków Unii Europejskiej. Wydatkowane przez Stowarzyszenie środki w ramach tego projektu będą podlegały refundacji. Prowadzone są działania obejmujące organizację konkursu kulinarnego na potrawę regionalną obszaru LGD oraz wydanie publikacji na temat korzyści płynących z promocji kuchni regionalnej a także procedur dotyczących wpisu produktów lokalnych na ministerialną listę produktów tradycyjnych.
Koszty związane z realizacją tych działań to: druk plakatów i ulotek informacyjnych, organizacja konkursu, zakup nagród dla uczestników konkursu, przygotowanie i druk publikacji. Powyższy projekt realizowany jest w ramach działalności statutowej Stowarzyszenia a jego beneficjenci uczestniczą w projekcie nieodpłatnie, jak również nagrody im przyznane będą nieodpłatne. W związku z jego realizacją Stowarzyszenie nie uzyska żadnych przychodów oraz nie nastąpi sprzedaż opodatkowana na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym Stowarzyszenie zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, nie dokona odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług na wykonanie powyższych działań. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Stowarzyszenie ma możliwość odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupami ponoszonymi na realizację ww. projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym we wniosku oraz jego uzupełnieniu, nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupami ponoszonymi na realizację projektu. Stowarzyszenie stwierdziło, że realizuje ten projekt w ramach działalności statutowej nieodpłatnie.
Podniosło, że zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi służą do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Z uwagi na fakt, że stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej dotyczy stanu faktycznego zaistniałego w 2013 r., oceny prawnej tego stanowiska dokonuje się w oparciu o przepisy obowiązujące w tym okresie. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późm. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług – z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4 (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).
Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki: odliczenia dokonuje czynny podatnik, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Jednocześnie przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi. Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że Stowarzyszeniu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu, gdyż – jak wynika z treści wniosku – dokonane zakupy nie będą wykorzystywane do sprzedaży opodatkowanej.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.