INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2010 r. (data wpływu 7 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług kabotażowych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 7 stycznia złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług kabotażowych. W przedmiotowym wniosku przedstawiony następujący stan faktyczny. Od dnia 1 maja 2009 r. polskie firmy transportowe mogą legalnie wykonywać usługi transportowe wewnątrz terytorium Niemiec, tzw. usługi transportu kabotażowego, podczas których miejscem załadunku i rozładunku jest terytorium Niemiec.
W przypadku wykonywania tych usług na rzecz firm niemieckich, które podają niemiecki numer VAT UE, faktury wystawiane są bez podatku od towarów i usług, jako niepodlegające opodatkowaniu w kraju. Spółka zaczęła świadczyć takie same usługi kabotażowe na zlecenie firm polskich, które podają w celu rozliczenia usługi transportu polski NIP. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w związku ze świadczeniem usług kabotażowych na terytorium Niemiec na zlecenie firm polskich, Spółka powinna również wystawiać faktury VAT na rzecz tych podmiotów bez podatku od towarów i usług oraz ewidencjonować ww. usługi jako usługi zwolnione od podatku w związku z tym, że miejscem wykonywania usługi kabotażowej jest terytorium Niemiec i tam usługa powinna być opodatkowana? Zdaniem Wnioskodawcy w opisywanym przypadku usługa transportu drogowego towarów świadczona na terytorium Niemiec (miejsce załadunku i rozładunku - tzw. kabotaż) na rzecz polskiego zleceniodawcy jest opodatkowana na terytorium Polski stawką podatku w wysokości 22%.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Należy wskazać, iż od 1 stycznia 2010 r., przepisy ustawy o podatku od towarów i usług uległy zmianie na mocy ustawy z dnia 23 października 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 195, poz. 1504).
W wyniku ww. nowelizacji ustawodawca dokonał zmian m. in. w zakresie definicji podatnika z tytułu importu usług, przepisów określających miejsce świadczenia usług, jak również dotyczących określania momentu powstania obowiązku podatkowego. Od dnia 1 stycznia 2010 r. zasada ogólna dotycząca miejsca świadczenia usług na rzecz podatnika zawarta jest w art. 28b ustawy. Zgodnie z tym przepisem, miejscem świadczenia usług, w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania (…).
Przy czym stosownie do ust. 2 powołanego artykułu, w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności. Na potrzeby stosowania przepisów dotyczących miejsca świadczenia usług, ustawodawca w art. 28a ustawy, zdefiniował pojęcie podatnika.
Zgodnie z punktem 1 tego artykułu, ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to: podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6, osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a), która jest zidentyfikowana do celów podatku lub podatku od wartości dodanej.
Stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka zaczęła świadczyć usługi kabotażowe, tj. usługi transportu towarów, których miejscem załadunku i rozładunku jest terytorium jednego kraju (w tym przypadku terytorium Niemiec), na zlecenie firm polskich, które podają w celu rozliczenia usługi transportu polski NIP.
Biorąc pod uwagę powyższe fakty oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że opisane we wniosku usługi transportu kabotażowego świadczone na rzecz polskich podatników (podających dla celów rozliczenia tych usług polski NIP) są opodatkowane na terytorium Polski, stawką podatku w wysokości 22%, o ile są świadczone dla siedziby bądź stałego miejsca zamieszkania nabywcy, znajdującego się na terytorium RP. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.