INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2012 r. (data wpływu 3 października 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku planowanej dostawy nieruchomości- jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 3 października 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku planowanej dostawy nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca zamierza zbyć na rzecz spółki (dalej Nabywca) nieruchomość zlokalizowaną w miejscowości G. Jest użytkownikiem wieczystym przedmiotowej nieruchomości, składającej się z działek o numerach: … o powierzchni 1 m2, … o powierzchni 62 m2 oraz … o powierzchni 2.710 m2 - łącznie 0,2773 ha i właścicielem budynku znajdującego się na tym gruncie, stanowiącego odrębny przedmiot własności, dla którego Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.
Wnioskodawca zamierza zbyć na rzecz Nabywcy prawo użytkowania wieczystego działek (dalej łącznie: Grunt), wchodzących w skład wyżej opisanej nieruchomości, jak również prawo własności znajdującego się na gruncie budynku biurowego ośmiokondygnacyjnego o powierzchni użytkowej 11.533,50 m2 (dalej: Budynek A5). Powierzchnia Budynku A5 jest przedmiotem najmu na podstawie umowy zawartej przez Wnioskodawcę z najemcą. Pozwolenie na użytkowanie Budynku A5 zostało wydane w dniu 19 marca 2010 r. (decyzja stała się ostateczna w dniu 4 kwietnia 2010 r.), a najemca zasiedlił przedmiotowy budynek w dniu 4 sierpnia 2011 r. (data podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego).
Na podstawie ww. umowy z najemcą zasiedlone zostało ok. 35% powierzchni Budynku A5. W chwili obecnej toczą się negocjacje z kolejnymi potencjalnymi najemcami. Wnioskodawca ponosił wydatki na dostosowanie wynajmowanych powierzchni do potrzeb najemcy, które stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Suma tych wydatków nie przekroczyła jednak 30% wartości początkowej Budynku A5. Zarówno przy budowie, jak i przy dostosowywaniu (ulepszaniu) Budynku A5 Wnioskodawca korzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tzn. pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie towarów lub usług związanych z budową i dostosowaniem Budynku A5. Łącznie z Gruntem i Budynkiem A5 Nabywca nabędzie od Wnioskodawcy budowle znajdujące się na Gruncie w postaci: pylonów reklamowych, przyłączy, dróg i chodników (wraz z miejscami postojowymi) oraz ogrodzenia (dalej łącznie: „Budowle").
Poszczególne Budowle zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych w następujących terminach: 15 grudnia 2009 r. - drogi i chodniki (wraz z miejscami postojowymi), 30 czerwca 2010 r. - przyłącze kanalizacji deszczowej, pylony reklamowe, przyłącze wodno-kanalizacyjne, 31 grudnia 2010 r. - ogrodzenie. Na podstawie zawartej umowy, najemca uprawniony jest również do korzystania z pylonów reklamowych (może umieszczać na nich swoje logo) oraz dróg i chodników (wraz z częścią miejsc postojowych, za które płaci wynagrodzenie odrębne od czynszu najmu), jako tzw. powierzchni wspólnych.
Pozostałe budowle stanowią integralne elementy „parku biurowego” i choć w umowie najmu nie ma do nich bezpośredniego odniesienia, dla stron jest oczywiste, że najemca powierzchni Budynku A5 ma również prawo z nich korzystać. Z ekonomicznego punktu widzenia korzystanie z tych budowli przez najemcę jest wliczone „w cenę” płaconego czynszu najmu.
Oznacza to, że budowle te zostały oddane do odpłatnego użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanej (najem) w tej samej dacie, w której najemca zasiedlił Budynek A5, czyli w dniu 4 sierpnia 2011 r. Dodatkowo, część miejsc postojowych, które nie są udostępniane najemcy, jest wynajmowana innym podmiotom, począwszy od 1 lipca 2011 r. Przy wznoszeniu Budowli Wnioskodawca także korzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca dokonywał tylko drobnych ulepszeń dróg i chodników, które polegały na utworzeniu na nich dodatkowych miejsc parkingowych. Ulepszenia te nie przekroczyły 30% ich wartości początkowej.
Przy dokonywaniu tych ulepszeń Wnioskodawca również korzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Grunt, Budynek A5 i Budowle będą dalej łącznie zwane „Nieruchomością”. Łącznie z Nieruchomością Nabywca nabędzie od Wnioskodawcy także środki trwałe w postaci infrastruktury informatycznej związanej z Budynkiem A5, tj. serwera wraz z oprogramowaniem (dalej: „Serwer”). Przy wytwarzaniu tej infrastruktury Wnioskodawca także korzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego.
W ramach ceny za Nieruchomość, Wnioskodawca przeniesie na Nabywcę również posiadane autorskie prawa majątkowe i prawa zależne do dokumentacji projektowej w zakresie dotyczącym Budynku A5. Przekaże Nabywcy kompletne dokumenty dotyczące Nieruchomości, w tym, m.in. dokumentację prawną dotyczącą Nieruchomości oraz umowy najmu, decyzje związane z procesem budowlanym, dziennik budowy, projekty architektoniczno-budowlane, itd. W rezultacie Nabywca wstąpi w miejsce Wnioskodawcy w istniejący stosunek najmu dotyczący powierzchni Budynku A5. W związku z tym, Wnioskodawca przeniesie na Nabywcę również prawa z gwarancji zabezpieczających umowę najmu, jak również kaucję wpłaconą przez najemcę.
W ramach transakcji zakupu Nieruchomości nie dojdzie do przejęcia przez Nabywcę jakichkolwiek innych należności i zobowiązań Wnioskodawcy, w tym bieżących należności i zobowiązań Wnioskodawcy związanych z prowadzonym wynajmem, jak również zobowiązań związanych z finansowaniem nabycia Nieruchomości. Nabywca nie przejmie również żadnych pracowników Wnioskodawcy.
Jednocześnie, na Nabywcę nie zostaną przeniesione środki pieniężne zgromadzone przez Wnioskodawcę, tajemnice przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, ani jakikolwiek know-how związany z prowadzeniem działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni, księgi rachunkowe Wnioskodawcy i inne dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i funkcjonowaniem Wnioskodawcy. Działalność gospodarcza w zakresie Nieruchomości nie została w żaden sposób wyodrębniona w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy dla celów organizacyjnych (np. w formie oddziału) lub finansowych.
Nabywca planuje, że po zakupie Nieruchomości konieczne będzie urządzenie działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości, poprzez zawarcie przez Nabywcę odpowiednich umów na zarządzanie Nieruchomością, umów na dostawę mediów, itd. Oprócz Nieruchomości, Wnioskodawca posiada szereg innych nieruchomości zarówno gruntowych, jak i budynkowych, w których wynajmuje powierzchnię na rzecz najemców. Po zbyciu Nieruchomości Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie kontynuował działalność gospodarczą w wyżej wskazanym zakresie. Zarówno Wnioskodawca, jak i Nabywca są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT w Polsce.
Po nabyciu Nieruchomości Nabywca będzie prowadził działalność obejmującą wynajem powierzchni użytkowej w nabytym Budynku A5 podlegającą opodatkowaniu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy sprzedaż nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług w odniesieniu do tej części Budynku A5 oraz Budowli, co do których, do dnia sprzedaży, nie nastąpi pierwsze zasiedlenie lub nie upłyną 2 lata od pierwszego zasiedlenia, a w pozostałym zakresie będzie zwolniona od opodatkowania, przy czym w tej części Wnioskodawca będzie uprawiony do wyboru opodatkowania transakcji podatkiem od towarów i usług przy spełnieniu przez strony warunków przewidzianych w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług w odniesieniu do tej części Budynku A5 oraz Budowli, co do których do dnia sprzedaży nie nastąpi pierwsze zasiedlenie lub nie upłyną 2 lata od pierwszego zasiedlenia, a w pozostałym zakresie będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, przy czym w tej części Wnioskodawca będzie uprawniony do wyboru opodatkowania transakcji podatkiem od towarów i usług przy spełnieniu przez strony warunków przewidzianych w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca stwierdził, iż sprzedaż serwera, jako ruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką podatku, bez prawa do powyższego zwolnienia. Dostawa towarów. W ocenie Wnioskodawcy, opisana transakcja będzie stanowić dostawę towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (dalej ustawa). Po powołaniu treści art. 7 ust. 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 6 ustawy stwierdził, iż sprzedaż nieruchomości będzie stanowiła dostawę towarów, która - na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W szczególności nie będzie wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, ponieważ przedmiot transakcji nie może zostać uznany za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część. Uzasadniając powyższe, powołując treść art. 551 Kodeksu cywilnego, Wnioskodawca stwierdził, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia przedsiębiorstwa, przez co zakres przedmiotowy tego pojęcia powinien zostać określony w oparciu o definicję zawartą w ww. przepisie. Natomiast w odniesieniu do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ustawodawca zdecydował się wprowadzić w art. 2 pkt 27e ustawy osobną definicję dla potrzeb tego podatku.
Zgodnie z tym przepisem, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze przedstawione powyżej przepisy, Nieruchomość nie będzie stanowiła przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Sama Nieruchomość, w tym Budynek A5, Budowle oraz użytkowanie wieczyste Gruntu, nie wyczerpują przytoczonej powyżej definicji przedsiębiorstwa z art. 551 Kodeksu cywilnego. Planowanej transakcji nie będzie towarzyszył transfer kluczowych składników wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących jego funkcjonowanie, obejmujących w szczególności należności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa, know-how, księgi rachunkowe oraz szereg innych dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej i funkcjonowaniem Wnioskodawcy.
Na Nabywcę nie zostaną również przeniesione pozostałe składniki przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, a ponadto, jak wyżej wskazano, posiada liczne inne nieruchomości gruntowe i budynkowe, które wykorzystuje w prowadzonej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca stwierdził, że powyższe wnioski potwierdza także odpowiedź na zapytanie poselskie nr 1778 udzielona przez Ministra Finansów w dniu 13 czerwca 2003 r. (odpowiedź Ministra dotyczy interpretacji art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, jednakże w przekonaniu Wnioskodawcy konkluzja w niej zawarta może mieć również zastosowanie w rozpatrywanym przypadku), która dotyczyła tego, czy sam budynek może zostać uznany za przedsiębiorstwo. Zaznaczył, że wskazana odpowiedź była niejednokrotnie powoływana przez organy podatkowe.
W powyższym piśmie Minister Finansów wskazał, iż za przedsiębiorstwo nie można uznać samego budynku, nawet wówczas, kiedy jest on przeznaczony na wynajem. Wnioskodawca stwierdził, iż mając na uwadze charakter Nieruchomości nie będzie ona również stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nieruchomość nie stanowi bowiem organizacyjnie i finansowo wyodrębnionego w ramach przedsiębiorstwa zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Działalność gospodarcza w zakresie Nieruchomości nie została w żaden sposób formalnie wyodrębniona dla celów organizacyjnych (np. w formie oddziału) lub finansowych. Sama Nieruchomość nie mogłaby również stanowić niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze. W tym celu, po zakupie Nieruchomości konieczne będzie właściwe zorganizowanie tej działalności, poprzez zawarcie przez Nabywcę odpowiednich umów na zarządzanie Nieruchomością, umów na dostawę mediów, itd.
Mając na uwadze powyższą analizę, w opinii Wnioskodawcy, przedmiotowa transakcja sprzedaży Nieruchomości na rzecz Nabywcy stanowić będzie jedynie przeniesienie własności konkretnych składników majątkowych, nie spełniających definicji przedsiębiorstwa lub też zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zasadność powyższego wniosku potwierdzają liczne interpretacje podatkowe wydane w zbliżonych stanach faktycznych, w tym m. in. interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 lutego 2010 r. (nr IPPP3/443-1167/09-3/MM) i z dnia 29 września 2009 r. (nr IPPP2/443-778/09-2/IK) oraz interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 grudnia 2009 r. (nr IBPP3/443-701/09/KO).
Reasumując Wnioskodawca stwierdził, że sprzedaż Nieruchomości na rzecz Nabywcy stanowić będzie dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy. Sposób opodatkowania.
W opinii Wnioskodawcy, sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów w odniesieniu do tej części Budynku A5 oraz Budowli, co do których do dnia sprzedaży nie nastąpi pierwsze zasiedlenie lub nie upłyną 2 lata od pierwszego zasiedlenia, a w pozostałym zakresie będzie zwolniona od podatku, przy czym w tej części Wnioskodawca będzie uprawniony do wyboru opodatkowania transakcji przy spełnieniu przez Wnioskodawcę i Nabywcę warunków przewidzianych w art. 43 ust. 10 ustawy.
Po powołaniu treści tego przepisu stwierdził, że jego wykładnia językowa prowadzi do wniosku, iż zwolnione od podatku są dostawy budynków, dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia. Natomiast dostawa tych towarów dokonywana w okresie przed pierwszym zasiedleniem, w ramach pierwszego zasiedlenia lub w ciągu 2 lat od pierwszego zasiedlenia, podlega opodatkowaniu przy zastosowaniu podstawowej stawki tego podatku. Powołując treść art. 2 pkt 14 ustawy wskazał, że zamierza zbyć Nieruchomość, w tym Budynek A5 oraz Budowle, które zostały wybudowane i były oddawane do używania najemcom począwszy od 4 sierpnia 2011r.
(termin ten jest równocześnie terminem oddania najemcy do używania Budowli znajdujących się na nieruchomości, ponieważ jak to opisano - używa ich na podstawie umowy najmu), a w przypadku części miejsc postojowych - oddanie innym podmiotom do odpłatnego używania począwszy od dnia 1 lipca 2011 r. Jednocześnie skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na wybudowanie i dostosowanie Budynku A5 oraz Budowli. W trakcie użytkowania Budynku A5 suma wydatków na jego ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, nie przekroczyła 30% wartości początkowej.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, doszło do pierwszego zasiedlenia Budynku A5 i Budowli, które zostały oddane do używania najemcy (na podstawie umowy najmu części Budynku A5) oraz podmiotom innym niż najemca (część miejsc postojowych). Natomiast w odniesieniu pozostałych części, które nie zostały jeszcze oddane do odpłatnego używania w wykonaniu czynności opodatkowanych, nie doszło do pierwszego zasiedlenia.
Stwierdził, że biorąc pod uwagę przedstawione powyżej regulacje, do sprzedaży Budynku A5 i Budowli, będzie miała zastosowanie podstawowa stawka podatku w następującym zakresie: w stosunku do części Budynku A5 i Budowli, w odniesieniu do których na dzień sprzedaży nie nastąpi jeszcze pierwsze zasiedlenie oraz w stosunku do tych części Budynku A5 i Budowli, w odniesieniu do których nastąpiło już pierwsze zasiedlenie, jeżeli na dzień sprzedaży nie upłynie jeszcze okres 2 lat, licząc od pierwszego zasiedlenia.
Wnioskodawca wskazał, że jeżeli w momencie sprzedaży Budynku A5 i Budowli upłyną 2 lata od pierwszego zasiedlenia, to w tym zakresie będzie możliwe skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Na potwierdzenie swojego stanowiska zacytował fragment orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 8 lutego 2010 r. (sygn. akt III SA/G1 1359/09). Wnioskodawca stwierdził, że również organy podatkowe podzielają powyższy pogląd. Jako przykład powołał interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 2 grudnia 2010 r. (nr ITPP1/443-899/10/TS) oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 września 2010 r. (nr IPPP1-443-647/10-4/EK).
Podniósł, że powyższe zasady opodatkowania dotyczą także użytkowania wieczystego, które zostanie przeniesione na Nabywcę wraz z Budynkiem A5 i Budowlami. Wynika to z treści art. 29 ust. 5 ustawy oraz § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Stwierdził, iż stosując te przepisy do sprzedaży przez użytkownika wieczystego wybudowanego przez niego budynku oraz budowli wraz z prawem użytkowania wieczystego należy również uznać, iż wartość użytkowania wieczystego powinna być uwzględniona w podstawie opodatkowania sprzedaży budynku i budowli.
Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków przy spełnieniu warunków, których mowa w ust. 10 powołanego artykułu. Zarówno Wnioskodawca jak i Nabywca, są zarejestrowani, jako podatnicy VAT czynni.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, będą uprawnieni, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, do wyboru opodatkowania przedmiotowej transakcji podatkiem od towarów i usług, w części zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, pod warunkiem złożenia przed dniem dokonania dostawy Nieruchomości, naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla Wnioskodawcy, zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania przedmiotowej transakcji podatkiem od towarów i usług.
Wnioskodawca zauważył, iż w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie miało zastosowania obowiązkowe zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy, w tej części, która będzie opodatkowana (a więc w tej części, która dotyczy powierzchni Budynku A5 i Budowli niebędącej jeszcze przedmiotem pierwszego zasiedlenia, lub w przypadku której od pierwszego zasiedlenia upłynął okres krótszy, niż 2 lata). Wynika to z faktu, iż odliczał podatek naliczony związany z wydatkami na wybudowanie Budynku A5 oraz Budowli.
A zatem żaden z powyższych warunków nie będzie spełniony w związku z czym powołany przepis nie będzie miał zastosowania do dostawy dokonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz Nabywcy. Podsumowując Wnioskodawca stwierdził, że w Jego ocenie, sprzedaż Nieruchomości, w tym Budynku A5 i Budowli oraz związanych z nimi budowli i środków trwałych, będzie stanowiła dostawę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Sprzedaż ta będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką tego podatku w odniesieniu do tej części Budynku, co do której do dnia sprzedaży nie nastąpi pierwsze zasiedlenie lub nie upłyną 2 lata od pierwszego zasiedlenia, a w pozostałym zakresie będzie zwolniona od podatku, przy czym w tej części będzie uprawniony do wyboru opodatkowania transakcji przy spełnieniu przez Wnioskodawcę i przez Nabywcę warunków przewidzianych w art. 43 ust. 10 ustawy.
Stwierdził, iż sprzedaż serwera będzie stanowiła dostawę podlegającą opodatkowaniu podstawową stawką podatku Wskazał, iż ten środek trwały nie jest ani budynkiem ani budowlą, ani ich częścią, zatem jego sprzedaż nie może być zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy. Podniósł, iż nie znajdzie zastosowania także zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ przy nabyciu tego środka przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.