INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku dnia 20 stycznia 2011 r. (data wpływu 27 stycznia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 28 marca 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla czynności wykonywanych w ramach realizowanego projektu – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 27 stycznia 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 28 marca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla czynności wykonywanych w ramach realizowanego projektu. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, został przedstawiony następujący stan faktyczny. Fundacja (czynny podatnik podatku od towarów i usług) jest organizacją niezależną, wspieraną publicznie, zachęcającą szerokie grono donatorów do wspierania potrzeb społeczności lokalnej i pośredniczącą w realizacji celów dobroczynnych.
Celem Fundacji jest popieranie rozwoju gospodarczego miasta, w tym m. in. działalności edukacyjnej w zakresie przedsiębiorczości, wspieranie rozwoju małych i średnich przedsiębiorstw. Realizuje swoje cele inicjując, bądź wspierając organizacyjnie, rzeczowo i finansowo, m.in. przedsięwzięcia z zakresu gospodarki, edukacji, programy szkoleń i doradztwa dla powstających i rozwijających się przedsiębiorstw i inne wymienione w jej statucie. Oprócz inicjowanych przez siebie przedsięwzięć Fundacja współdziała z innymi instytucjami, organizacjami dla osiągnięcia celów statutowych. Współdziałanie to może mieć charakter wsparcia częściowego lub całkowitego finansowania przedsięwzięcia.
Środki na realizację celów statutowych i pokrycie kosztów jej działalności, pochodzą m.in. ze środków pieniężnych otrzymanych od fundatora, z otrzymanych dotacji, dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez Fundację. W ramach swojej działalności Fundacja realizuje m.in. projekt p.n. "C", który jest finansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w wysokości 100%.
Celem projektu jest wykorzystanie potencjału klastra branż kreatywnych na rzecz wzrostu konkurencyjności i atrakcyjności miast biorących udział w projekcie (klaster to „geograficzne skupisko wzajemnie powiązanych firm, wyspecjalizowanych dostawców, jednostek świadczących usługi, firm działających w pokrewnych sektorach i związanych z nimi instytucji [...] Klastry powstają, gdyż podnoszą produktywność, dzięki czemu przedsiębiorstwa stają się bardziej konkurencyjne." [Źródło: M. E. Porter (2001) Porter o konkurencji PWE, Warszawa)]. Odbiorcą w tym projekcie jest każdy z zakresu grup docelowych, kto wyrazi chęć uczestniczenia w spotkaniach, niezależnie od statusu prawnego.
Są to osoby lub podmioty, które są skonkretyzowane co do tożsamości, m.in. przez potwierdzenie na listach obecności udziału w spotkaniach. Grupy docelowe to: organy i instytucje samorządowe, firmy z branż kreatywnych (istniejące i „star-upy”), inny potencjalni członkowie Klastra – uniwersytety, instytucje badawcze, grupy interesu, mieszkańcy i właściciele nieruchomości na zdegradowanych obszarach (potencjalna lokalizacja klastra), pracownicy i osoby poszukujące pracy lub zamierzające uruchomić działalność gospodarczą w branżach kreatywnych.
Zakres projektu: wypracowanie zasad tworzenia i rozwijania klastrów kreatywnych (łączących sektor MMSP, uczelnie wyższe, administrację publiczną i instytucje badawcze), szerokie promowanie możliwości i potencjału klastrów branż kreatywnych, lokowanie klastrów branż kreatywnych w zdegradowanych częściach miast jako starter i katalizator rewitalizacji tych terenów.
Zadaniem Fundacji w ramach realizowanego projektu będzie koordynacja przeprowadzenia analizy SWOT potencjału klastra oraz dostępnej infrastruktury i środowiska dla planowanych klastrów w celu jak najdokładniejszego zmonitorowania status quo, a także koordynacja konferencji i warsztatów nakierowanych na wymianę doświadczeń między partnerami, a w ich efekcie wypracowania Wspólnego Planu Działania kształtującego kolejne działania projektowe. Dodatkowo Fundacja będzie zaangażowana w przygotowanie taktyki promocji klastrów i ich członków oraz podniesienie kompetencji i poziomu wiedzy kadry menedżerskiej gdańskiego klastra i jego lokalnych partnerów.
Fundacja nie osiąga z tego projektu żadnych przychodów fakturowanych. Natomiast po dokonywanych okresowo rozliczeniach następuje refundacja poniesionych wydatków w postaci dotacji. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy czynności wykonywane w ramach projektu "C” podlegają opodatkowaniu stawką VAT 23%, czy ze względu na fakt finansowania dotacją powinny być zwolnione? Zdaniem Wnioskodawcy, usługi wykonywane w ramach projektu "C" są opodatkowane stawką podstawową 23%, ponieważ nie ma żadnych przesłanek, aby zastosować do nich stawkę obniżoną, a w katalogu zwolnień usługi te nie zostały wymienione. Natomiast bez wpływu pozostaje fakt, iż są to usługi finansowane z dotacji.
Dotacja, w tym przypadku jest dotacją do kosztów, a nie do ceny. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z brzmienia powyższej regulacji wynika, iż warunkiem opodatkowania określonej usługi, która przedmiotowo wchodzi w zakres działania ustawy o podatku od towarów i usług, jest jej odpłatny charakter.
Odpłatność oznacza w tym przypadku wykonanie jej za wynagrodzeniem. Pomiędzy otrzymaną zapłatą a wykonanym świadczeniem (dostawą towarów, czy też usługą) powinien istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. W myśl postanowień art. 8 ust.1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Stawka podatku, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 -12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 1, wprowadzonym do ustawy art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ww. ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
W myśl art. 29 ust. 1 ustawy - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 marca 2011 r. - podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż w sytuacji, gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi oprócz kwoty otrzymanej od nabywcy, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia usług. Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W efekcie obrót zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni mają wpływ na cenę (kwotę należną). Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem, służące pokryciu ogólnych kosztów działalności podatnika nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w ramach swojej działalności Fundacja (czynny podatnik podatku od towarów i usług) realizuje projekt p.n. "C", który jest finansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w wysokości 100%.
Fundacja nie osiąga z tego tytułu żadnych przychodów „fakturowanych”, natomiast po dokonywanych okresowo rozliczeniach następuje refundacja poniesionych wydatków w postaci dotacji. Beneficjenci tego projektu to: organy i instytucje samorządowe, firmy z branż kreatywnych, instytucje badawcze, grupy interesu, mieszkańcy i właściciele nieruchomości na zdegradowanych obszarach, pracownicy i osoby poszukujące pracy lub zamierzające uruchomić działalność gospodarczą w branżach kreatywnych, inny potencjalni członkowie klastra. Na tym tle Fundacja powzięła wątpliwość dotycząca stawki podatku właściwej dla czynności wykonywanych w ramach ww. projektu.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług, należy stwierdzić, że skoro – jak wskazano we wniosku - pozyskana dotacja nie ma związku z odpłatnymi usługami (Fundacja nie osiąga w ramach projektu żadnych przychodów „fakturowanych”), nie jest przyznawana jako dopłata do ceny usług, a przeznaczona jest na pokrycie poniesionych kosztów w ramach realizowanego projektu, to w takiej sytuacji wystąpi dotacja o charakterze zakupowym, a nie dotacja mająca wpływ na cenę (której w istocie brak). Nie zyskuje więc cech obrotu, o którym mowa art. 29 ust. 1 zd. 4 ustawy.
Wobec tego, mimo otrzymania przez Fundację dotacji, mamy do czynienia z wykonywaniem na rzecz ostatecznych beneficjentów usług nieodpłatnych, które – w sytuacji przedstawionej we wniosku – co do zasady nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Usługi takie w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 nie wchodzą w zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów. Wobec powyższego stanowisko Fundacji, zgodnie z którym ww. usługi są zwolnione od podatku, należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.