INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2010 r. (data wpływu 9 grudnia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 4 marca 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu rozliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 grudnia 2010 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniu 4 marca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu rozliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie m.in. sprzedaży detalicznej gotowej lub przerobionej przez siebie biżuterii, także przez internet oraz projektowaniem materiałów informacyjnych i opakowań oraz przygotowaniem do druku. Biżuterię importuje Pani np. z Tajlandii i Chin.
Wymiar cła i podatku jest każdorazowo określony w drodze decyzji naczelnika urzędu celnego, wydawanej na Pani wniosek. Niezwłocznie po otrzymaniu tej decyzji dokonuje Pani wpłaty wynikających z niej zobowiązań celnych i podatkowych. Jest Pani podatnikiem podatku od towarów i usług, składa deklaracje kwartalne. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy w sytuacji, gdy decyzję naczelnika wydaną we wrześniu 2010 r. otrzymała Pani ostatniego dnia tego miesiąca, a podatek zapłaciła w pierwszych dniach października 2010 r., przed sporządzeniem i wysłaniem deklaracji VAT-7K za III kwartał, mogła Pani uwzględnić podatek naliczony z tytułu importu w deklaracji za III kwartał?
Czy w sytuacji, gdy decyzję naczelnika wydaną we wrześniu 2010 r. otrzymała Pani w pierwszych dniach października 2010 r., podatek zapłaciła także w pierwszych dniach października tego roku, ale przed sporządzeniem i wysłaniem deklaracji VAT-7K za III kwartał, mogła Pani uwzględnić podatek naliczony z tytułu importu w deklaracji za III kwartał?
Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, zarówno w pierwszym, jak i drugim przypadku, podatek naliczony z tytułu importu mógł być uwzględniony z deklaracji za III kwartał 2010 r., gdyż decydująca jest data wydania decyzji mieszcząca się w zakresie III kwartału 2010 r. i fakt dokonania wpłaty podatku przed złożeniem deklaracji za ten okres. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Należy zaznaczyć, że z uwagi na fakt, iż stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej dotyczy stanu faktycznego zaistniałego w 2010 r., oceny prawnej tego stanowiska dokonuje się w oparciu o przepisy obowiązujące w 2010 r. W oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z ust. 2 pkt 2 powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, w przypadku importu towarów – suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego i deklaracji importowej, z zastrzeżeniem pkt 5. Na podstawie ust. 10 pkt 6 ww. artykułu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadku decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz w art. 34 - w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał decyzję; obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wynikającego z decyzji.
W myśl ust. 11 tego artykułu, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega import towarów. Przez import towarów - zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy - rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju.
Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowych towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.
Zgodnie z art. 19 ust. 7 ustawy, obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9. Z ww. przepisu wynika, że w przypadku importu towarów, w momencie otrzymania przez podatnika decyzji naczelnika urzędu celnego, z której wynika kwota zobowiązania w zakresie cła oraz podatku należnego, powstaje obowiązek podatkowy z tytułu importu. Decyzja naczelnika urzędu celnego stanowi bowiem dokument określający wysokość długu celnego.
Stosownie do treści art. 33 ust. 1 cytowanej ustawy, podatnicy o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, są obowiązani do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem art. 33b. Na mocy ust. 2 tego artykułu, jeżeli organ celny stwierdzi, że w zgłoszeniu celnym kwota podatku została wykazana nieprawidłowo, naczelnik urzędu celnego wydaje decyzję określającą podatek w prawidłowej wysokości. Naczelnik urzędu celnego może określić kwotę podatku w decyzji dotyczącej należności celnych.
Według ust. 3 ww. artykułu, po przyjęciu zgłoszenia celnego podatnik może wystąpić do naczelnika urzędu celnego o wydanie decyzji określającej podatek w prawidłowej wysokości. Na podstawie ust. 4 powołanego artykułu, podatnik jest obowiązany w terminie 10 dni, licząc od dnia jego powiadomienia przez organ celny o wysokości należności podatkowych, do wpłacenia kwoty obliczonego podatku, z zastrzeżeniem art. 33a-33c. Zgodnie z art. 99 ust. 2 ustawy, mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie m.in. sprzedaży detalicznej gotowej lub przerobionej przez siebie biżuterii, także przez internet. Biżuterię importuje Pani np. z Tajlandii i Chin. Wymiar cła i podatku jest każdorazowo określony w drodze decyzji naczelnika urzędu celnego, wydawanej na Pani wniosek. Niezwłocznie po otrzymaniu tej decyzji dokonuje Pani wpłaty wynikających z niej zobowiązań celnych i podatkowych. Jest Pani podatnikiem podatku od towarów i usług, składa deklaracje kwartalne. Powstała u Pani wątpliwość dotycząca kwestii odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu.
Wskazała Pani dwie sytuacje: decyzja naczelnika urzędu celnego została wydana we wrześniu 2010 r., otrzymała ją Pani ostatniego dnia tego miesiąca, podatek z niej wynikający wpłaciła na początku października 2010 r., ale przed złożeniem deklaracji za III kwartał, decyzja naczelnika urzędu celnego została wydana we wrześniu 2010 r., otrzymała ją Pani na początku października 2010 r., podatek z niej wynikający wpłaciła również na początku października 2010 r., ale przed złożeniem deklaracji za III kwartał.
Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa – przy uwzględnieniu faktu, iż podatek wynikający z decyzji określających wysokości zobowiązań celnych i podatkowych został przez Panią zapłacony - należy stwierdzić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów przysługuje w rozliczeniu za okres, w którym otrzymała Pani ww. decyzje, a zatem: w przypadku decyzji otrzymanej we wrześniu 2010 r. – w deklaracji za III kwartał, w przypadku decyzji otrzymanej w październiku 2010 r. – w deklaracji za IV kwartał.
Skoro bowiem – jak wskazała Pani we wniosku – decyzje wydawane są przez naczelnika urzędu celnego na Pani wniosek, zastosowanie mają przepisy art. 33 ust. 3 i ust. 4 ustawy, co oznacza, że decyzje te są dokumentem, z którego wynika wysokość podatku podlegający odliczeniu. W takich przypadkach prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku wynikającego z decyzji naczelnika urzędu celnego, należnego z tytułu importu towarów - stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 6 ustawy - przysługuje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik ją otrzymał, pod warunkiem zapłaty wynikającego z niej podatku.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.