INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 listopada 2013 r. (data wpływu 20 listopada 2013 r.), uzupełnionym w dniu 30 stycznia 2014 r. (data wpływu), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży działki gruntu - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 20 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 30 stycznia 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nie podlegania opodatkowaniu sprzedaży działki gruntu. We wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Jest Pan właścicielem, współwłaścicielem kilku nieruchomości nabytych w dalekiej przeszłości, które chciałby spieniężyć. Jedną z nich stanowił domek letniskowy drewniany posadowiony na działce o pow. 0,0614 ha, nieużytkowany od 3 lat.
Został sprzedany w dniu 1 dniu 26 października 2012 r. Nabycie nieruchomości nastąpiło w dniu 21 grudnia 1999 r. Drugą stanowił grunt (rola) o pow. 1,1894 ha z warunkami zabudowy otrzymanymi w 2006 r. dla budynku jednorodzinnego w zabudowie zagrodowej, który został sprzedany w dniu 21 października 2013 r. Nabycie tej nieruchomości miało miejsce w dniu 23 sierpnia 1999 r. W 1994 r. nabył Pan działkę nr … o pow. 1,2480 ha (częściowo zabudowaną). Celem jej nabycia było „zarabianie” na wynajmie pomieszczeń biurowych budynku związanego z tą działką.
W 2009 r. dokonał Pan jej podziału, którego celem było oddzielenie nieruchomości zabudowanej od niezabudowanej, a także ułatwienie wydzielenia części gruntu pod drogę publiczną. W wyniku tego podziału powstała działka nr … (nieruchomość zabudowana o pow. 0,7116 ha) i działka nr … (niezabudowana o pow. 0,4797 ha), której jest Pan współwłaścicielem (wspólność ustawowa 1/1), objęta planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym w 2007 r. (funkcja podstawowa usługi komercyjne). W 2012 r. uległ zmianie plan zagospodarowania przestrzennego z funkcji podstawowej - usługi komercyjne i zieleń urządzona na usługi komercyjne.
Została zmodernizowana droga, do której przylega nieruchomość, wykonany zjazd oraz w 2011 r. przyłącze kanalizacji sanitarnej i deszczowej (przyłącza te są nieczynne, ponieważ nie ma jeszcze wykonanej kanalizacji w całej drodze, tylko na fragmencie zmodernizowanej drogi). Powyższy zjazd oraz przyłącza był Pan zmuszony wykonać, gdyż MZK w późniejszym terminie nie wydałoby zezwolenia na ingerencję w nowozmodernizowaną drogę. Chciałby Pan sprzedać ww. nieruchomość. Nie występował Pan z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, ponieważ nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
Nie występował o uzbrojenie terenu w przyłącza gazowe, elektryczne, wody (uległo zmianie, przesunięciu przy przebudowie ul. S... . W związku z całościową przebudową ul. S… i skrzyżowania ul. S…z B… zostało wykonane przyłącze kanalizacji sanitarnej i deszczowej w ul. B..., które do dnia dzisiejszego jest nieczynne, ponieważ instalacja sanitarna i deszczowa nie jest dokończona i nie działa. Sprzedaż zleci Pan biuru pośrednictwa obrotu nieruchomościami. Sprzedając wcześniej dwie działki nie występował Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Działka nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, był/jest płacony podatek rolny.
Zamierza Pan sprzedać także w ciągu pięciu lat trzy działki niezabudowane powyżej 1 ha stanowiące grunt rolny (R) oraz teren zadrzewiony (Lz) - nieruchomości bez decyzji o warunkach zabudowy i przyłączy. W drugiej połowie 2013 r. Urząd Miasta wystąpił z propozycją rozdysponowania na rzecz właścicieli nieruchomości przyległych części gruntu gminnego, który znajduje się przy działce nr … (przedmiot wniosku). Zaproponował Pan docelowe rozwiązanie polegające na dokonaniu zamiany części Pana gruntu z gruntem gminnym.
W związku z przyszłym poszerzeniem pasa drogowego (teren pod zaprojektowaną linię tramwajową) i koniecznością wykupu przez Państwo dalszej części Pana gruntu zamiana okazała się niemożliwa, gdyż są różni właściciele i czynności tej się nie praktykuje. Czynność zamiany może się odbyć jedynie poprzez sprzedaż części działki nr … (około 357 m²) G… w zamian nabycia od G… około 460 m² gruntu. W związku z powyższym wystąpi jeszcze inna sprzedaż, tj. części działki do Gminy Miasta. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy do ceny sprzedaży nieruchomości gruntowej powinien Pan doliczyć 23% VAT ?
Zdaniem Wnioskodawcy, do wartości sprzedaży gruntu nie należy doliczyć podatku od towarów i usług w wysokości 23%. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz art. 2 ustawy o swobodzie gospodarczej, nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w sposób zorganizowany i ciągły. Jedynie z żoną zamierza spieniężyć swój majątek nabyty wiele lat temu w różnych terminach (uzależnione jest to od pojawienia się kupca). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm. ), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ustawy. Stosownie do art. 7 ust. 1 powołanej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Powyższe przepisy stanowią odzwierciedlenie przepisu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel, czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. W art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy wskazano, że państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego. „Teren budowlany” to każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie (art. 12 ust. 3 Dyrektywy).
Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług jest każda osoba, która dokonuje czynności podlegających opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców lub/i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem i działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
Należy wskazać, że w dniu 15 września 2011 r. został wydany wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10)], który wyznacza aktualnie kierunki interpretacyjne i stanowi podstawę orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjnych, np. NSA z dnia 23 lipca 2013 r. (sygn. akt I FSK 1386/12), z dnia 18 października 2011 r. (sygn. akt I FSK 1536/10), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt I FSK 1658/11), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt. I FSK 1656/11) oraz WSA z dnia 1 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 670/11), z dnia 14 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 730/11).
Z powyższych wyroków wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak podział gruntu na mniejsze działki, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną). Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w 1994 r. nabył Pan nieruchomość nr … o pow. 1,2480 ha (częściowo zabudowaną). Celem jej nabycia było „zarabianie” na wynajmie pomieszczeń biurowych budynku związanego z tą działką.
W 2009 r. dokonał Pan jej podziału, którego celem było oddzielenie nieruchomości zabudowanej od niezabudowanej, a także ułatwienie wydzielenia części gruntu pod drogę publiczną. W wyniku tego podziału powstała działka nr … (nieruchomość zabudowana o pow. 0,7116 ha) i nr … (niezabudowana o pow. 0,4797 ha). Objęta jest planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym w 2007 r. (funkcja podstawowa usługi komercyjne). W 2012 r. uległ zmianie plan zagospodarowania przestrzennego z funkcji podstawowej - usługi komercyjne i zieleń urządzona na usługi komercyjne.
Została zmodernizowana droga, do której przylega nieruchomość, wykonany zjazd oraz w 2011 r. przyłącze kanalizacji sanitarnej i deszczowej (przyłącza te są nieczynne, ponieważ nie ma jeszcze wykonanej kanalizacji w całej drodze, tylko na fragmencie zmodernizowanej drogi). Powyższy zjazd oraz przyłącza był Pan zmuszony wykonać, gdyż MZK w późniejszym terminie nie wydałoby zezwolenia na ingerencję w nowozmodernizowaną drogę. Chciałby Pan sprzedać ww. nieruchomość. Nie występował Pan z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, ponieważ nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
Nie występował o uzbrojenie terenu w przyłącza gazowe, elektryczne, wody (uległo zmianie, przesunięciu przy przebudowie ul. S... . W związku z całościową przebudową ul. S… i skrzyżowania ul. S… z B… zostało wykonane przyłącze kanalizacji sanitarnej i deszczowej w ul. B..., które do dnia dzisiejszego jest nieczynne, ponieważ instalacja sanitarna i deszczowa nie jest dokończona i nie działa. Sprzedaż ww. działki zleci Pan biuru pośrednictwa obrotu nieruchomościami. Sprzedając wcześniej dwie działki nie występował Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Działka nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, był/jest płacony podatek rolny.
Analiza opisu zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że trudno uznać Pana za podatnika podatku od towarów i usług, w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości. Pomimo, że grunt spełnia definicję towaru, o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, to nie można uznać, że przy dokonywaniu sprzedaży części nieruchomości będzie działał Pan w charakterze handlowca.
Co prawda, nabycie nieruchomości, nastąpiło w celu uzyskania korzyści finansowych z tytułu najmu budynku znajdującego się na niej, niemniej jednak przedmiotem sprzedaży nie będzie działka zabudowana (…), lecz działka niezabudowana (…) z niej wydzielona, powstała z podziału tej nieruchomości. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podziału nieruchomości dokonał Pan – jak wynika z treści wniosku - w celu między innymi ułatwienia wydzielenia części gruntu pod drogę publiczną. Wybudował Pan zjazd oraz przyłącza kanalizacji sanitarnej i deszczowej, gdyż – jak wskazał we wniosku – w późniejszym okresie nie dostałby zezwolenia.
W konsekwencji należy stwierdzić, że w tej konkretnej sytuacji, dokonując sprzedaży przedmiotowej działki niezabudowanej, korzystać Pan będzie z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Stąd też ww. czynność stanowić będzie działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania. Jednocześnie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Końcowo zauważyć należy, że niniejsza interpretacja przepisów prawa podatkowego dotycząca podatku od towarów i usług została wydana w Pana indywidualnej sprawie, gdyż Pan jest stroną wniosku. Z tych też względów Pana żona, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie. W konsekwencji regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa nie będą miały zastosowania w stosunku do Pana żony. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.