INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 grudnia 2010 r. (data wpływu 10 grudnia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 2 marca 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej przy zbyciu prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 10 grudnia 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 2 marca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej przy zbyciu prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawione zostało następujące zdarzenie przyszłe. Spółdzielnia zamierza sprzedać budynek wraz z prawem użytkowania wieczystego. Budynek został wybudowany w 1974 r. i do 1989 r. pomieszczenia znajdujące się w budynku były wykorzystywane przez Spółdzielnię.
Od 1990 r. 28 pomieszczeń jest wynajmowanych osobom prowadzącym działalność gospodarczą, a 5 jest wykorzystywanych przez Spółdzielnię. W latach 2000-2009 budynek był ulepszany, a od poniesionych wydatków został odliczony podatek naliczony. Wydatki przekroczyły 30% wartości początkowej obiektu. Daty zakończenia ulepszeń, których wartość przekroczyła 30% wartości początkowej, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym: wrzesień 2000 r., kwota 8.729,83 zł, 30 kwietnia 2001 r., kwota 17.252,42 zł. 12 października 2003 r., kwota 10.133,00 zł, 3 listopada 2006 r., kwota 160.000,00 zł, 18 września 2007 r., kwota 84.729,72 zł, 29 października 2009 r., kwota 26.107,25 zł.
Po ulepszeniu nieruchomości, pomieszczenia znajdujące się w budynku nadal są wynajmowane ww. osobom. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy do wartości netto sprzedaży budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu należy doliczyć podatek od towarów i usług, czy sprzedaż tej nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia od podatku?
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego nieruchomości nie podlega podatkowi od towarów i usług w zakresie wartości nieruchomości wraz z prawem jej użytkowania wieczystego, gdyż jeżeli podatnik po wybudowaniu lub ulepszeniu nieruchomości nie oddał jej do używania (tj. nie dokonał jej sprzedaży, najmował, dzierżawił itp.), lecz użytkuje ją na potrzeby własnej działalności, to nie dochodzi do pierwszego zasiedlenia. Wynajem części lokali w tym budynku innym użytkownikom był jedną z działalności zarobkowych Spółdzielni. Przyszła sprzedaż nieruchomości będzie zatem dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Dostawa tego budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania nieruchomości będzie podlegała podatkowi od towarów i usług w zakresie wartości ulepszeń dokonanych po 1 stycznia 2009 r. przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości, gdy budynek w części ulepszonej nie będzie użytkowany przez Spółdzielnię od daty sprzedaży nieruchomości, co najmniej 5 lat. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego.
Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, wprowadzonym art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym treścią art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U Nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. W art. 2 pkt 14 ustawy ustawodawca określił co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia.
Zgodnie z tym przepisem przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej; Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, bądź go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.
W myśl ust. 7a tego artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Zgodnie z art. 43 ust. 10 ww. ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
Na podstawie ust. 11 cyt. artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części; adres budynku, budowli lub ich części. Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 246, poz. 1649), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółdzielnia zamierza dokonać dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem. Większość pomieszczeń znajdujących się w budynku jest przedmiotem najmu. Na budynek ponoszono nakłady, których wartość przekroczyła 30% jego wartości początkowej.
Nakłady były ponoszone od 2000 r. do 2009 r. Treść złożonego wniosku wskazuje – przy założeniu, że ulepszenie dokonane w 2000 r. przekraczało 30% wartości początkowej budynku – że ostatnie ze wskazanych przez Spółdzielnię ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej budynku miało miejsce w 2007 r. Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów, stwierdzić należy, że dostawa budynku w części dot. lokali wykorzystywanych przez Spółdzielnię nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Nie będzie również korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ pomiędzy ostatnim ulepszeniem przekraczającym 30% wartości początkowej (18 września 2007 r.), a dostawą budynku upłynie okres krótszy niż 5 lat. W związku z powyższym będzie opodatkowana 23% stawką podatku. Natomiast dostawa części budynku będącej przedmiotem najmu będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, gdyż pomiędzy wskazanym wyżej pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata, o ile Strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.