INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 grudnia 2010 r. (data wpływu 13 grudnia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 3 lutego 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania premii pieniężnej, udzielanej za zrealizowanie określonego poziomu obrotów, jako rabatu - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13 grudnia 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 3 lutego 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania premii pieniężnej, udzielanej za zrealizowanie określonego poziomu obrotów, jako rabatu. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółka zamierza zawrzeć z niektórymi swoimi odbiorcami umowy gwarantujące im otrzymanie premii pieniężnych, w przypadku zrealizowania określonego w umowie poziomu zakupów w określonym czasie.
W zamian za otrzymanie premii pieniężnej, odbiorca nie będzie świadczył Spółce jakichkolwiek usług, a wypłata premii uzależniona będzie tylko od osiągnięcia przez odbiorcę określonego poziomu zakupów w danym czasie. Wysokość premii ustalana będzie jako procent od obrotu netto zrealizowanego między Spółką a danym odbiorcą w określonym czasie. Wartość premii nie będzie przypisywana do poszczególnych dostaw. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy udzielenie nabywcy premii pieniężnej za zrealizowanie określonego poziomu obrotów należy traktować jako rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, udzielenie odbiorcy premii pieniężnej za osiągnięcie określonego poziomu zakupów w określonym czasie, nie uzależnione od jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego ze strony tego odbiorcy, powoduje zmniejszenie kwoty należnej z tytułu sprzedaży, a także zmniejszenie podstawy opodatkowania. Podstawą obliczenia premii są określone dostawy towarów i chociaż strony umowy nie ustalą wprost w umowach, że zmniejszają ceny poszczególnych towarów, to jednak w związku z wypłatą premii, ceny towarów ulegną obniżeniu. Wypłatę premii za obrót należy więc traktować jako rabat, skutkujący koniecznością skorygowania obrotu za dany okres objęty premią.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W świetle postanowień art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy, poprzez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Uwzględniając powołane wyżej przepisy art. 5 i art. 8 cyt. ustawy, wskazać należy, iż każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu, czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi w rozumieniu ust. 1 powołanego wyżej artykułu oraz art. 24 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, obejmuje transakcje gospodarcze, co oznacza, iż stosunek prawny łączący strony musi wiązać się ze świadczeniem wzajemnym. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie.
Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść dla świadczącego usługę. Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie te zostały wypłacone, tzn. czy podatnik otrzymuje je w związku z zachowaniem stanowiącym usługę w rozumieniu wskazanych wyżej przepisów.
Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Stosownie do ust. 4 ww. artykułu, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b. Przyznanie rabatu „potransakcyjnego” i jego wpływ na podstawę opodatkowania uregulowane zostało również w przepisach obecnie obowiązującej Dyrektywy 2006/112/WE (art. 90 Dyrektywy).
Zgodnie z tym przepisem, w przypadku anulowania, wypowiedzenia, rozwiązania, całkowitego lub częściowego niewywiązania się z płatności lub też w przypadku obniżenia ceny po dokonaniu dostawy, podstawa opodatkowania jest stosownie obniżana na warunkach określonych przez państwa członkowskie. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka zamierza zawrzeć z niektórymi swoimi odbiorcami, umowy gwarantujące im otrzymanie premii pieniężnych, w przypadku zrealizowania określonego w umowie poziomu zakupów w określonym czasie. W zamian za otrzymanie premii pieniężnej, odbiorca nie będzie świadczył Spółce jakichkolwiek usług.
Wypłata premii uzależniona będzie tylko od osiągnięcia przez odbiorcę określonego poziomu zakupów w danym czasie, a jej wysokość ustalana będzie jako procent od obrotu netto zrealizowanego między Spółką a danym odbiorcą w określonym czasie. Wartość premii nie będzie przypisywana do poszczególnych dostaw. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że opisana we wniosku „premia pieniężna”, nie będzie w żaden sposób związana z uzyskaniem przez Spółkę świadczenia wzajemnego, gdyż za takie świadczenie nie można uznać zakupów dokonywanych przez kontrahentów.
Tym samym odbiorcy otrzymujący premię nie będą świadczyli na rzecz Spółki usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Skoro wypłata premii zostanie uzależniona od zrealizowania określonego poziomu zakupów w danym okresie czasu, to mimo zastrzeżenia przez Spółkę, iż wartość premii nie będzie przypisywana do poszczególnych dostaw, jej wartość będzie odzwierciedleniem obrotu handlowego między stronami umowy, zrealizowanego w konkretnym czasokresie.
Zatem udzielone wynagrodzenie będzie można powiązać z konkretnymi dostawami, w związku z czym - nawet jeżeli zostanie wypłacone po dokonaniu zapłaty za towar - powinno być traktowane przez Spółkę jako udzielenie rabatu, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wypłacone przez Spółkę wynagrodzenie, nazwane „premią pieniężną”, stanowić będzie rabat obniżający wartość dostaw w określonym czasie, zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii, w którym okresie rozliczeniowym należy skorygować obrót, gdyż intencja wyrażona w zadanym pytaniu nie wskazuje na chęć otrzymania rozstrzygnięcia w tym zakresie. Z uwagi na fakt, iż stroną wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest Spółka jako wypłacająca „premię”, zaznacza się, iż interpretacja nie ma mocy wiążącej dla kontrahentów Spółki (nabywców towarów), którzy chcąc uzyskać interpretację indywidualną winni wystąpić z odrębnymi wnioskami o jej udzielenie.
W konsekwencji regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa nie będą miały zastosowania dla tych podmiotów. Końcowo informuje się, że kwestia prawidłowości wystawienia jednej zbiorczej faktury korygującej do wielu faktur sprzedaży, została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej znak ITPP2/443-1266b/10/EK. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.