INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2010 r. (data wpływu 15 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy nieruchomości zabudowanej - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 15 grudnia 2010 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy nieruchomości zabudowanej.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółka jest właścicielem nieruchomości gruntowej zabudowanej, oznaczonej w rejestrze gruntów jako jedna działka, dla której prowadzona jest księga wieczysta. Nieruchomość jest wykorzystywana wyłącznie do prowadzenia własnej, opodatkowanej działalności gospodarczej, a w przyszłości ma być przeznaczona do sprzedaży.
Nieruchomość powyższa powstała w ten sposób, że Spółka w 1992 r. zakupiła część dużej nieruchomości, tzn. część gruntu w użytkowaniu wieczystym o powierzchni 0,7578 ha (jedna działka), jeden z trzech budynków magazynowych posadowionych na tym gruncie, część istniejących na tym gruncie dróg wewnętrznych i innych budowli. W latach 1992-1993 Spółka dokonała rozbudowy zakupionego budynku oraz adaptacji na potrzeby prowadzenia własnej działalności gospodarczej.
W 1993 r. nastąpiło przejęcie do użytkowania i wprowadzenie do ewidencji księgowej Spółki środków trwałych wymienionych poniżej, których wartości w następujących latach uległy zwiększeniu z tytułu przekształceń, a także ulepszeń: budynek produkcyjno-magazynowy, o aktualnej wartości początkowej 933.060,74 zł, w tym: wartość początkowa z 1993 r. (po denominacji) 295.911,68 zł; przyrost wartości z przeszacowania 308.635,75 zł; przyrost wartości z ulepszeń z 1993 r. 10.356,77 zł (nie odliczono podatku); przyrost wartości z ulepszeń z 1994 r. 167.517,80 zł (odliczono podatek); przyrost wartości z ulepszeń z 1996 r. 2.540,76 zł (odliczono podatek); przyrost wartości z ulepszeń z 1998 r. 9.334,31 zł (odliczono podatek); przyrost wartości z ulepszeń z 2000 r. 115.817,83 zł (odliczono podatek); przyrost wartości z ulepszeń z 2006 r. 15.245,84 zł (odliczono podatek); przyrost wartości z ulepszeń z 2007 r. 7.700,00 zł (odliczono podatek); place i drogi, o aktualne wartości początkowej 187.086,56 zł, w tym: wartość początkowa z 1993 r. (po denominacji) 30.752,45 zł; przyrost wartości z przeszacowania 15.075,18 zł; przyrost wartości z tytułu ulepszeń w 1994 r. 17.497,70 zł (odliczono podatek); przyrost wartości z tytułu ulepszeń w 2000 r. 123.761,23 zł (odliczono podatek); sieć kanalizacyjno-deszczowa o aktualnej wartości początkowej 33.276,59 zł, w tym: wartość początkowa z 1993 r.(po denominacji) 20.691,90 zł; przyrost wartości z przeszacowania 9.745,44 zł; przyrost wartości z tytułu ulepszenia w 1994 r. 2.839,25 zł (odliczono podatek); sieć cieplna zasilająca o aktualnej wartości początkowej 2.201,62 zł, w tym: wartość początkowa z 1993 r. (po denominacji) 1.507,96 zł; przyrost wartości z przeszacowania 693,66 zł; oświetlenie terenu o aktualnej wartości początkowej 3.417,89 zł, w tym: wartość początkowa z 1993 r. (po denominacji) 2.341,02 zł; przyrost wartości z przeszacowania 1.076,87 zł; infrastruktura teletechniczna o aktualnej wartości początkowej 2.182,74 zł, w tym: wartość początkowa z 1993 r. (po denominacji) 1.495,03 zł; przyrost wartości z przeszacowania 687,71 zł; węzeł cieplny (środek trwały „ujawniony” w budynku, obsługujący również sąsiednie, cudze budynki), o aktualnej wartości początkowej 32.765,84 zł, w tym: wartość początkowa z 1993 r. (po denominacji) 23.916,67 zł; przyrost wartości z przeszacowania 8.849,17 zł.
W 2001 r. wykonano dodatkowo własne przyłącze wodociągowe, które stanowi odrębny środek trwały o aktulanej wartości początkowej 5.180,00 zł (odliczono podatek). W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy dostawa opisanej nieruchomości podlega w całości opodatkowaniu stawką podstawową podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa nieruchomości w całości podlega opodatkowaniu stawką podstawową podatku od towarów i usług, gdyż: w przedstawionym stanie faktycznym zostanie dokonana dostawa całej nieruchomości, która składa się z jednego budynku, obiektów inżynierii lądowej, węzła cieplnego oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu, przy czym nie jest istotne, że w ewidencji księgowej dostawcy, na podstawie protokołu podziału budowli obsługujących trzy budynki, obiekty pomocnicze zostały ujęte jako odrębne środki trwałe; przed dokonaniem dostawy nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie; poniesione nakłady na ulepszenie, w stosunku do których przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, przekraczają 30% wartości początkowej, a nieruchomość w stanie ulepszonym była używana przez okres krótszy niż 5 lat; dostawa prawa użytkowania wieczystego zabudowanego gruntu podlega stawce podatku właściwej dla budynku posadowionego na tym gruncie.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, wprowadzonym art. 19 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym treścią art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku. Stosownie do treści art. 43 ust.1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Jak wynika z powyższego uregulowania, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości lub części budynków, jeżeli przed dokonaniem dostawy nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a ich dostawą stanowi co najmniej 2 lata. Przez pierwsze zasiedlenie – w myśl art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Analiza powyższego zapisu wskazuje, że „pierwsze zasiedlenie” może następować wielokrotnie, po każdym ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na to ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Istotne jest to aby po takim ulepszeniu nastąpiło wydanie do użytkowania budynku lub jego części w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (np. najem, dzierżawa, sprzedaż).
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (ust. 7a ww. artykułu). Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.
Biorąc pod uwagę powyższe fakty oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że Spółce będzie przysługiwało prawo do zwolnienia od podatku dostawy przedmiotowej nieruchomości na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług w związku z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ w stosunku do obiektów znajdujących się na przedmiotowym gruncie nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a po ulepszeniu, w rozumieniu powołanych wyżej przepisów, były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.