INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2010 r. (data wpływu 20 grudnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia i zwrotu podatku związanego z realizacją projektu pn. „Doskonalenie analizy jakości i kriokonserwacji nasienia bieługi w celu opracowania podstaw technologii produkcji besterów w oparciu o wykorzystanie kriokonserwowanego nasienia (Kriobester)” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 20 grudnia 2010 r. został złożony wniosek o dzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia i zwrotu podatku związanego z realizacją projektu pn. „Doskonalenie analizy jakości i kriokonserwacji nasienia bieługi w celu opracowania podstaw technologii produkcji besterów w oparciu o wykorzystanie kriokonserwowanego nasienia (Kriobester)”. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Instytut jest jednostką naukowo - badawczą z podstawową działalnością sklasyfikowaną wg PKD 2007 - 72.1 Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych. Instytut zamierza złożyć aplikację o dofinansowanie ze środków UE w ramach Programu Operacyjnemu "Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013 w ramach środka 3.5 Projekty pilotażowe”. Projekt pn.
„Doskonalenie analizy jakości i kriokonserwacji nasienia bieługi w celu opracowania podstaw tochnologii produkcji besterów w oparciu o wykorzystanie kriokonserwowanego nasienia (KrioBester)" ma polegać m.in. na: naukowym opracowaniu i przetestowaniu nowych metod szacowania jakości nasienia bieługi w oparciu o metody proteomiczne (identyfikacje charakterystycznych białek nasienia) oraz charakterystykę akrosyny (enzymu akrosomalnego plemników); doskonaleniu poszczególnych etapów kriokonserwacji; opracowaniu metodyki kriokonserwacji nasienia bieługi oraz jej upowszechnieniu.
Projekt ma być realizowany w okresie czterech lat (badania i eksperymentalne wdrożenia) i zarówno w okresie jego realizacji, a także w okresie trwałości projektu (wg wytycznych UE 5 lat po zakończeniu projektu) będą realizowane wyłącznie prace naukowe, szkoleniowe i wdrożeniowe o charakterze niekomercyjnym. Wyniki badań będą publikowane i nieodpłatnie udostępniane potencjalnym beneficjentom (polskim hodowcom ryb). W ramach projektu przewidywany jest zakup współfinansowany ze środków UE, między innymi: skaneru fluorescencyjnego do analiz proteomicznych, specjalistycznego czytnika mikropłytek, doposażenia sprzętu do kriokonserwacji nasienia.
Zakupiona aparatura nie będzie w czasie realizacji projektu, a także 5 lat później, wykorzystywana do badań komercyjnych. Wszystkie zakupy będą dokumentowane fakturami VAT (rachunkami), bądź stosownymi umowami cywilnoprawnymi w przypadku nabywania usług oferowanych przez wykonawców w ramach działalności wykonywanej osobiście.
W przypadku udokumentowania ww. zakupów fakturami VAT Instytut nie będzie miał prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z uwagi na treść art. 86. ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (...) „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124." Z uwagi na fakt, iż projektowane do wdrożenia działania mają wyłącznie charakter naukowo-szkoleniowy bez jakiegokolwiek związku z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, nie będzie przysługiwało prawo o jakim mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
Instytut wskazał, że nie będzie kreował jakichkolwiek przychodów w całym okresie realizacyjnym i w okresie trwałości projektu, co wskazuje – zdaniem Instytutu - na brak związku podatku, zawartego w fakturach dokumentujących realizowane zakupy, z czynnościami opodatkowanymi. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy realizując projekt, współfinansowany ze środków UE polegający na pracach badawczo - naukowych, szkoleniowych i wdrożeniowych o charakterze niekomercyjnym podatek zawarty w fakturach zakupów dotyczących urządzeń, materiałów, czy usług jest podatkiem naliczonym, czy też nie spełnia tego kryterium?
Czy Instytut ma prawo do uznania podatku zawartego w ww. fakturach zakupu za podatek niepodlegający zwrotowi, pomimo jego poniesienia? Czy Instytut realizując ww. projekt ma prawo do odliczenia choćby częściowego podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją niekomercyjnego projektu nie związanego z działalnością opodatkowaną? Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na niekomercyjny charakter projektu i brak związku z jakąkolwiek działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących zakupy finansowane ww. dotacją z UE.
Instytut ma prawo do uznania podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu dotyczących realizacji wymienionego projektu za podatek nie podlegający zwrotowi. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki: odliczenia dokonuje podatnik, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246 poz. 1649), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4).
Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, Instytut będzie realizować projekt polegający między innymi na naukowym opracowaniu i przetestowaniu nowych metod szacowania jakości nasienia bieługi w oparciu o metody proteomiczne (identyfikacje charakterystycznych białek nasienia) oraz charakterystykę akrosyny (enzymu akrosomalnego plemników), doskonaleniu poszczególnych etapów kriokonserwacji, opracowaniu metodyki kriokonserwacji nasienia bieługi oraz jej upowszechnieniu.
Przedmiotowy projekt będzie realizowany w okresie czterech lat (badania i eksperymentalne wdrożenia). Zararówno w okresie jego realizacji, jak też w okresie trwałości projektu (wg wytycznych UE 5 lat po zakończeniu projektu) będą realizowane wyłącznie prace naukowe, szkoleniowe i wdrożeniowe o charakterze niekomercyjnym. Instytut w ramach projektu dokona zakupu skanera fluorescencyjnego do analiz proteomicznych, specjalistycznego czytnika mikropłytek i sprzętu do kriokonserwacji nasienia. Wyniki badań będą publikowane i nieodpłatnie udostępniane potencjalnym beneficjentom (polskim hodowcom ryb).
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Instytutowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nabywane towary i usługi nie będą mieć związku z czynnościami opodatkowanymi. Nie będzie przysługiwało również uprawnienie do otrzymania zwrotu podatku poniesionego w związku z realizacją ww. przedsięwzięcia, ponieważ środki finansowe, o które się ubiega nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 powołanego rozporządzenia. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.