INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2012 r. (data wpływu 23 października 2012 r.), uzupełnionym w dniu 16 listopada 2012 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „R.” oraz braku opodatkowania czynności przekazania zadań polegających na dostarczaniu wody oraz odprowadzaniu i oczyszczaniu ścieków – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 października 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 16 listopada 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „R.” oraz braku opodatkowania czynności przekazania zadań polegających na dostarczaniu wody oraz odprowadzaniu i oczyszczaniu ścieków. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe. Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn. „R.”.
Zadanie jest współfinansowane przez Unię Europejską z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 (Oś Priorytetowa 6 Środowisko przyrodnicze; Działanie 6.1 Poprawa i zapobieganie degradacji środowiska poprzez budowę, rozbudowę i modernizację infrastruktury ochrony środowiska; Poddziałanie 6.1.2 Gospodarka wodno-ściekowa), w oparciu o umowę z dnia 30 czerwca 2010 r. zawartą z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
Inwestycja obejmuje następujący zakres robót: budowa sieci kanalizacji sanitarnej z przepompowniami ścieków oraz sieci wodociągowej w 8 miejscowościach; budowa sieci kanalizacji sanitarnej z przepompowniami ścieków w 8 innych miejscowościach; budowa stacji uzdatniania wody w miejscowości R. W wyniku realizacji zadania łącznie wybudowanych zostanie 75,61 km sieci kanalizacji sanitarnej, 21,92 km sieci wodociągowej oraz stacja uzdatnia wody zaopatrująca w wodę osiedle N. Wydatki kwalifikowane to 15.046.471,56 zł, w tym dofinansowanie z UE to 10.293.291,18 zł. Podatek od towarów i usług po stronie wydatków kwalifikowanych to 2.790.050,23 zł.
Zadanie jest realizowane przez Gminę od czerwca 2007 r. Termin rzeczowego zakończenia inwestycji to październik 2012 r. (podpisanie ostatniego protokołu zdawczo-odbiorczego). Termin finansowego zakończenia projektu to listopad 2012 r. (opłacenie ostatniej faktury w ramach wydatków kwalifikowanych).
W trakcie realizacji zadania Gmina poniosła następujące wydatki kwalifikowane: przygotowanie dokumentacji technicznej, studium wykonalności, wykonanie robót budowlanych, przyłączy energetycznych, promocji projektu (ogłoszenia prasowe, plakaty, tablice), audyt projektu, zakup gruntów, nadzorowanie inwestycji przez inspektorów nadzoru oraz wykonawców dokumentacji technicznej (inżynierowie kontraktu, nadzór autorski). Ich wysokość to 13.076.801,52 zł. Do końca realizacji inwestycji Gmina planuje wydatkować 1.969.670,04 zł. Wydatki poniesione na ww. inwestycję nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej, gdyż sprzedaż opodatkowaną Gmina prowadzi tylko w zakresie mienia komunalnego.
Po zakończeniu inwestycji, wszystkie środki trwałe wytworzone w wyniku realizacji projektu, a więc sieć kanalizacji sanitarnej z przepompowniami ścieków, sieć wodociągowa oraz stacja uzdatniania wody, zostaną nieodpłatnie przekazane do Zakładu Usług Komunalnych w miejscowości R., na podstawie zarządzenia wydanego przez Burmistrza Miasta i Gminy. Ww. zakład będzie wyłącznie eksploatatorem sieci kanalizacji sanitarnej, sieci wodociągowej i stacji uzdatniania wody.
Ww. inwestycja, już na etapie jej planowania oraz ponoszenia wszelkich wydatków, była realizowana z zamiarem przekazania wybudowanej sieci wodno-ściekowej oraz stacji uzdatniania wody do Zakładu Usług Komunalnych, w celu świadczenia na rzecz ludności usług polegających na dostawie wody, odprowadzaniu oraz oczyszczaniu ścieków. Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach zadań nałożonych na gminy mieści się zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności, takich jak: zaopatrzenie ludności w wodę, oczyszczanie i odprowadzanie ścieków.
Gmina, pozostając właścicielem sieci wodociągowej, kanalizacyjnej i stacji uzdatniania wody, realizuje i będzie realizowała te zadania za pośrednictwem zakładu budżetowego – eksploatatora, będącego zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury za wykonanie ww. usług na rzecz poszczególnych mieszkańców będzie wystawiał eksploatatora. Gmina nie pobiera i nie będzie pobierała od niego żadnych opłat, nie wystawia oraz nie będzie wystawiała na jego rzecz faktur VAT, a więc powierza mu wykonywanie tych zadań nieodpłatnie. Wydatki związane z konserwacją i eksploatacją sieci i stacji uzdatniania wody będą kosztami Zakładu.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy w wyżej opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) Gmina jako zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług jest i będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z kosztów poniesionych w związku z realizowanym zadaniem inwestycyjnym?
Czy przekazanie „eksploratorowi” wykonywania zadań polegających na dostarczeniu ludności wody, odprowadzaniu i oczyszczaniu ścieków, jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, a jeżeli tak - jak ustalić podstawę opodatkowania w sytuacji kiedy Gmina z tytułu ww. czynności eksploatatora nie uzyskuje żadnej korzyści majątkowej - przekazuje wykonywanie zadań nieodpłatnie? Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie ma możliwości odzyskania podatku.
Gmina wskazała, że we wniosku i umowie zawartej z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na dofinansowanie przedmiotowej inwestycji, podatek od towarów i usług jest kosztem kwalifikowanym, jako niepodlegający odliczeniu. Ponadto stwierdziła, iż zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i usług, a Gmina nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych, ponieważ nie pobiera żadnych opłat od ostatecznych odbiorców usług, jak i eksploatatora.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak stanowi ust. 2 pkt 1 lit. a) powyższego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z treści cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Według regulacji art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Z treści powołanego wcześniej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które w przypadku dostawy towarów zostały zawarte w art. 7 ust. 2 ustawy, a w przypadku świadczenia usług - w art. 8 ust. 2 ustawy.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów; nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. A zatem świadczenie usług w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa – nieodpłatnie - daje podstawę do traktowania tych usług jako niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W świetle art. 15 ust. 1 tej ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według regulacji ust. 6 powyższego artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z kolei zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001 r., Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
W myśl postanowień art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Według regulacji art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Gminie nie przysługuje i nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, polegającego na wybudowaniu 75,61 km sieci kanalizacji sanitarnej, 21,92 km sieci wodociągowej oraz stacji uzdatnia wody, bowiem poniesione wydatki nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi.
Nieodpłatne przekazanie wszystkich środków trwałych wytworzonych w wyniku realizacji projektu nie będzie bowiem podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż przekazanie to odbędzie się w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością (wykonywanie zadań publicznych). Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie będzie również podlegało przekazanie Zakładowi zadań polegających na dostarczaniu ludności wody oraz odprowadzaniu i oczyszczaniu ścieków, gdyż w tym zakresie nie dojdzie do żadnej czynności podlegającej opodatkowaniu, określonej w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia, a w przypadku zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.