INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2012 r. (data wpływu 2 lutego 2012 r.), uzupełnionym w dniu 3 kwietnia 2012 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 2 lutego 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 3 kwietnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek.
W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Na podstawie testamentu notarialnego z dnia 10 września 2010 r. nabyła Pani w całości spadek po ojcu, który zmarł w dniu 19 kwietnia 2011 r. Postanowienie Sądu Rejonowego o stwierdzeniu nabycia spadku zostało wydane w dniu 26 sierpnia 2011 r. W skład masy spadkowej wchodziła m.in. nieruchomość w postaci działki nr 43/40, położona w obrębie geodezyjnym miejscowości T., o łącznej powierzchni 9 ha, częściowo zabudowana murowano-drewnianym domem mieszkalnym oraz budynkami gospodarczymi.
Grunty te (oraz inne położone obok o łącznej powierzchni ok. 22 ha) Pani ojciec nabył od swojego ojca, na podstawie umowy darowizny poświadczonej aktem notarialnym z dnia 6 października 1971 r. Dla ww. nieruchomości założona była księga wieczysta. Pani ojciec był rolnikiem i prowadził na ww. gruntach przez kilkadziesiąt lat (aż do swojej śmierci) gospodarstwo rolne. W dniu 16 października 2007 r. zwrócił się do Wójta Gminy z wnioskiem o zmianę planu zagospodarowania przestrzennego działki o numerze ewidencyjnym 43/40 w obrębie geodezyjnym T., częściowo pod zabudowę mieszkalno-usługową oraz częściowo pod zabudowę przemysłowo-usługową.
W uzasadnieniu wniosku stwierdził, iż jego wiek oraz zdrowie nie pozwalają na dalszą pracę na roli. Wskazał ponadto, że zmiana planu zagospodarowania przestrzennego umożliwiłaby mu szybszą sprzedaż działek i uzyskanie środków na resztę życia. Pismem z dnia 28 listopada 2008 r. Wójt Gminy poinformował Pani ojca, że Rada Gminy na posiedzeniu w dniu 27 listopada 2008 r. podjęła uchwałę o przystąpieniu do zmiany planu zagospodarowania przestrzennego i opracowaniu planu dla działki nr 43/40. Decyzją Wójta zatwierdzono podział geodezyjny ww. działki z przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną oraz pod zabudowę usługowo-przemysłową.
Do 21 roku życia, tj. do chwili wyjścia za mąż, przebywała Pani w gospodarstwie rolnym ojca w miejscowości T. Następnie mieszkała Pani w mieście O. , a do T. przeprowadziła się dopiero po śmierci ojca, ponieważ zmuszona była zaopiekować się zamieszkującą tam matką. Po otrzymaniu w drodze spadku nieruchomości nie była ona i nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy lub przedmiotem innych czynności o podobnym charakterze. Nie była i nie jest w żaden sposób wykorzystywana. Postanowiła Pani podzielić działkę 43/40 na mniejsze działki. Na jednej z nich będzie Pani budowała dom dla siebie i swojej rodziny.
Pozostałe działki planuje Pani sprzedać a środki finansowe uzyskane z ich sprzedaży przeznaczyć m.in. na budowę domu, na różne opłaty, np. wobec gminy (opłata adiacencka), na utrzymanie rodziny, w tym matki, która wymaga stałej opieki, a także na inne niezbędne wydatki. Działki sprzeda Pani przede wszystkim znajomym, którzy dowiedzieli się o możliwości ich zakupu bezpośrednio od Pani lub od Pani bliskich. Nie zamierza Pani oferować ich do sprzedaży poprzez ogłoszenia w Internecie, prasie lub w podobny sposób. Dotychczas wydzieliła Pani 6 działek niezabudowanych z przeznaczeniem jak wyżej, o łącznej powierzchni 2 ha.
Działki te zamierza Pani sprzedać w 2012 r., a w kolejnych latach planuje także sprzedać następne działki – t.j. pozostałe działki, które wydzieli z otrzymanej w spadku działki 43/40. Na przeznaczonych do sprzedaży działkach nie zamierza Pani wykonywać jakichkolwiek prac, oprócz wytyczenia dróg dojazdowych. Na dzień sprzedaży do działek nie będzie doprowadzona kanalizacja, ani nie zamierza Pani w przyszłości doprowadzać kanalizacji do poszczególnych sprzedawanych działek. W przeszłości nie dokonywała Pani sprzedaży nieruchomości. W chwili obecnej, oprócz ww. działek, nie posiada Pani żadnych innych nieruchomości, które zmierzałaby sprzedać.
W chwili nabycia spadku ani Pani, ani Pani mąż nie prowadził działalności rolniczej, jak również pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie zajmowała się Pani handlem nieruchomościami. Pani mąż pracował jako pracownik najemny w charakterze kierowcy, a Pani z synem pozostawała na jego utrzymaniu. W tej chwili ani Pani, ani mąż nie prowadzi działalności rolniczej, czy też pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie zamierza Pani podejmować działalności rolniczej i gospodarczej. Po otrzymaniu spadku skorzystała Pani z możliwości ubezpieczenia w KRUS i od 25 października 2011 r. opłaca składki.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy opisanym stanie faktycznym sprzedaż działek budowlanych i usługowo-przemysłowych będzie mieściła się w dyspozycji art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług i będzie podlegała opodatkowaniu? Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowych nieruchomości niezabudowanych nie będzie stanowiła działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i wobec tego nie stanie się podatnikiem w rozumieniu ust. 1 tego przepisu. Wskazała Pani, iż dla obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług niezbędne jest spełnienie przesłanek z art. 15 ust. 1, 2, 4-5 ustawy o podatku od towarów i usług.
Status podatnika wiąże się z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez podmiot wykonujący jeden z rodzajów działalności określonych w art. 15 ust. 2 tej ustawy. Podniosła Pani, iż w niniejszej sprawie nie miała i nie ma zamiaru prowadzenia jakiejkolwiek pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym działalności gospodarczej w zakresie handlu nieruchomościami. Podejmowane czynności nie mają zawodowego charakteru, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła wyłącznie majątku osobistego, a środki uzyskane ze sprzedaży będą wykorzystywane na cele osobiste, niezwiązane z jakąkolwiek działalnością gospodarczą. Do sprzedaży przeznaczone będą tylko nieruchomości nabyte w spadku.
Wskazała Pani, iż na otrzymanych gruntach, przeznaczonych do sprzedaży, nie prowadziła działalności rolniczej (art. 15 ust. 4-5 ustawy) i nie była rolnikiem. Stwierdziła, że przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług powinny być rozumiane tak, że warunkiem uznania, iż dany podmiot działa w charakterze podatnika jest ustalenie, czy działa on jako producent, handlowiec, usługodawca, pozyskujący zasoby naturalne, rolnik lub jako osoba wykonująca wolny zawód. Podniosła Pani, iż nie wystąpi w charakterze żadnego z ww. podmiotów w odniesieniu do działek mających być przedmiotem sprzedaży.
Sprzedaż majątku prywatnego, nabytego w drodze spadku dokonywana w całości lub w częściach, jednemu lub wielu nabywcom, z zyskiem lub nie, nie może być uznana za działalność handlową i nie może podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponownie wskazała Pani, iż będzie działała w sferze prywatnej i dokona sprzedaży majątku osobistego. Sprzedając przedmiotowe działki będzie korzystała z prawa do rozporządzenia własnym majątkiem, co nie oznacza wykonywania działalności gospodarczej i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy. Według art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.
U. z 1964, Nr 16, poz. 93 ze zm.), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne. W myśl art. 46 § 1 ww. Kodeksu, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takie czynności wielokrotnie, a sprzedawane towary zostały nabyte w celu wykorzystania w działalności gospodarczej. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług – w świetle powyższych przepisów - jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że osoba fizyczna nieprowadząca regularnej, czy zorganizowanej działalności gospodarczej, dokonująca jednorazowej lub okazjonalnych transakcji, nie występuje w charakterze podatnika od towarów i usług. Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego (np. działek gruntu), a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z treści wniosku wynika, iż w drodze spadku otrzymała Pani działkę nr 43/40 o powierzchni 9 ha, częściowo zabudowaną murowano-drewnianym domem mieszkalnym oraz budynkami gospodarczymi. Grunty te Pani ojciec nabył od swojego ojca, na podstawie umowy darowizny. W 2007 r. Pani ojciec wystąpił z wnioskiem o zmianę planu zagospodarowania przestrzennego dla ww. działki. Decyzją wójta zatwierdzono podział geodezyjny tej działki z przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną oraz pod zabudowę usługowo-przemysłową. Po otrzymaniu przez Panią nieruchomości nie była ona i nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy lub przedmiotem innych czynności o podobnym charakterze.
Nie była i nie jest w żaden sposób wykorzystywana. Postanowiła Pani podzielić ww. działkę na mniejsze działki. Na jednej z nich będzie Pani budowała dom dla siebie i swojej rodziny. Pozostałe planuje Pani sprzedać, a środki uzyskane z ich sprzedaży przeznaczyć na budowę domu, na różne opłaty, na utrzymanie rodziny i inne niezbędne wydatki. Działki sprzeda Pani przede wszystkim znajomym, którzy dowiedzieli się o możliwości ich zakupu bezpośrednio od Pani lub od Pani bliskich. Działki nie będą oferowane do sprzedaży poprzez ogłoszenia w Internecie, prasie lub w podobny sposób. Dotychczas wydzieliła Pani 6 działek niezabudowanych o łącznej powierzchni 2 ha.
Działki te zamierza Pani sprzedać w 2012 r., a w kolejnych latach planuje także sprzedać następne działki. Na przeznaczonych do sprzedaży działkach nie zamierza Pani wykonywać jakichkolwiek prac, oprócz wytyczenia dróg dojazdowych. Na dzień sprzedaży do działek nie będzie doprowadzona kanalizacja ani nie zamierza Pani w przyszłości doprowadzać kanalizacji do poszczególnych sprzedawanych działek. W przeszłości nie dokonywała Pani sprzedaży nieruchomości. W chwili obecnej, oprócz ww. działek, nie posiada żadnych innych nieruchomości, które zmierzałaby sprzedać. W chwili nabycia spadku, ani Pani, ani mąż nie prowadził działalności rolniczej, jak również pozarolniczej działalności gospodarczej.
Nie zajmowała się Pani handlem nieruchomościami. Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych regulacji stwierdzić należy, że mimo, iż grunty spełniają definicję towarów zawartą z art. 2 pkt 6 ustawy, z okoliczności niniejszej sprawy nie wynika, aby dokonując sprzedaży działek gruntu, działała Pani w charakterze handlowca. Przedmiotowy grunt został przez Panią uzyskany w drodze spadku, a z treści wniosku nie wynika, aby poza podziałem i wytyczeniem dróg wykonała Pani czynności mające na celu przygotowanie gruntu do sprzedaży. Powyższe wyklucza zatem handlowy cel transakcji.
W konsekwencji sprzedając ww. działki będzie Pani korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Taka czynność sprzedaży oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.
Reasumując należy stwierdzić - mając również na uwadze aktualne orzecznictwo sądowe [w tym wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10)] - że sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest normatywnych przesłanek, aby uznać Panią za podatnika tego podatku.
Podkreślić należy, iż powyższe orzeczenie TSUE wyznacza aktualnie kierunki interpretacyjne i stanowi podstawę orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjny, np. NSA z dnia 18 października 2011 r. (sygn. akt I FSK 1536/10), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt I FSK 1658/11), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt. I FSK 1656/11) oraz WSA z dnia 1 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 670/11), z dnia 14 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 730/11), które zapadły na tle wyroku Trybunału.
Z powyższych wyroków wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak podział gruntu na mniejsze działki, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną), a ponieważ w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia ze zbiorem tych zorganizowanych działań – planowana przez Panią sprzedaż działek – nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podkreślić należy, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, iż w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.