INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2014 r. (data wpływu 8 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości w trybie egzekucji (Km …) – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości w trybie egzekucji (Km …). We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Właścicielem nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą nr … jest osoba fizyczna. Prawo własności - akt notarialny z 30 sierpnia 2007 r. (umowa sprzedaży - warunkowa), zawarty pomiędzy Iwoną E. i Ewą Ż. Iwona E. sprzedaje Ewie Ż. niezabudowaną nieruchomość nr KW … pod warunkiem, że Gmina Miasto nie wykona prawa pierwokupu przysługującego jej z mocy art. 109 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr 261, poz. 2603).
W terminie miesiąca od doręczenia wypisu aktu Ewa Ż. oświadcza, że tę nieruchomość pod warunkiem zawieszającym kupuje za środki pochodzące z jej majątku osobistego oraz że nabycia dokonuje z celem prowadzenia działalności gospodarczej pod firmą: (…) P. z siedzibą w L. przy ul. D..
Akt notarialny z dnia 13 września 2007 r. – umowa przeniesienia własności pomiędzy Iwoną E. i Ewą Ż. – Iwona E. w uznaniu zobowiązania wynikającego z ww. umowy sprzedaży, przenosi na rzecz Ewy Ż. własność niezabudowanej nieruchomości, a Ewa Ż. oświadcza, że wyraża zgodę na to przeniesienie, nadmieniając, że nabycia dokonuje za środki pochodzące z majątku osobistego oraz że nabycia dokonuje na cele prowadzenia działalności gospodarczej pod firmą jw. Nieruchomość gruntowa składa się z działki nr 191/14 o pow. 605 m2 przeznaczonej pod zabudowę budynkiem mieszkalno-usługowym o pow.
1625,91 m2. Na parceli, w 2008 r. rozpoczęto budowę budynku wielorodzinnego - na dzień wizji, tj. 17 kwietnia 2013 r. budowa nie była kontynuowana co najmniej od trzech lat. Szacunkowy stopień zaawansowania budowy wynosi ok. 10% - wykonano prace ziemne, fundamentowe, częściowo ściany podziemia, izolacje poziome i pionowe. Na nieruchomości nie obowiązuje aktualny plan zagospodarowania przestrzennego. Według zapisów studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, nieruchomość znajduje się na obszarze oznaczonym jako teren istniejącej struktury zabudowy.
Dla dłużnika wydano pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z funkcjami usługowymi i garażami, na działce nr 191/14. Informacje o dłużniku. Nie figuruje w rejestrze podatników US w L., prowadzących działalność gospodarczą, nie figuruje w rejestrze czynnych lub zwolnionych podatników VAT, brak deklaracji PIT-36 i PIT-38 za ostatnie dwa lata (stan na 25 czerwca 2014 r.).
Dłużnik wezwany do udzielenia informacji oświadczył, że: nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, nie korzysta ze zwolnienia podatkowego w podatku VAT, teren nieruchomości jest terenem zabudowanym, nieruchomość była środkiem trwałym w prowadzonej działalności gospodarczej – do ewidencji wprowadzona została w 2007 r., dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynków, budowli lub ich części w wysokości stanowiącej co najmniej 30% wartości początkowej, ulepszenia nastąpiły w okresie od 2007 r. do 2009 r., nie nastąpiło wydanie do użytkowania budynków, budowli lub ich części, przy nabyciu nieruchomości przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z ulepszeniem budynków, budowli lub ich części w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z tymi wydatkami, nieruchomość obecnie nie jest wykorzystywana – stan w budowie, nieruchomość nie jest wydzierżawiona.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy sprzedaż opisanej nieruchomości w trybie egzekucji (licytacji) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ? Zdaniem Wnioskodawcy, stan faktyczny nieruchomości wskazuje, że jej sprzedaż w trybie egzekucji nie jest objęta regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług – właściciel nieruchomości nie ma statusu podatnika VAT, zatem komornik nie będzie w tym zakresie płatnikiem podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.
W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zbycie ww. nieruchomości, którego Wnioskodawca dokona w trybie licytacji publicznej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż dłużniczka nie wystąpi w charakterze podatnika.
Co prawda z okoliczności sprawy wynika, że grunt objęty postępowaniem egzekucyjnym dłużniczka nabyła z zamiarem wykorzystania w działalności gospodarczej i w tym celu rozpoczęła budowę budynku (której stopień zaawansowania wynosi jedynie 10%), jednak obecnie nie jest podatnikiem i nie prowadzi działalności gospodarczej, a za dwa ostatnie lata (2012 r. i 2013 r.) w urzędzie skarbowym brak deklaracji PIT-36 i PIT-38 – co wskazuje, że działalność gospodarcza nie jest już prowadzona od co najmniej 2 lat.
Zatem planowana sprzedaż licytacyjna nieruchomości, która – jak wynika z wniosku – nie jest wykorzystywana co celów dzierżawy, będzie sprzedażą majątku osobistego, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych we wniosku okoliczności, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.