INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2013 r. (data wpływu 17 grudnia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 10 marca 2014 r. (data wpływu), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lokalu mieszkalnego i związanych z nim praw oraz usług budowlanych służących jego adaptacji – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 17 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 10 marca 2014 r. , o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lokalu mieszkalnego i związanych z nim praw oraz usług budowlanych służących jego adaptacji. We wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Prowadzi Pan działalność gospodarczą wykonując zawód radcy prawnego. Z tego tytułu jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zamierza Pan nabyć udział wynoszący 40/100 w prawie własności lokalu mieszkalnego wraz z prawami związanymi z tym udziałem, na rynku pierwotnym (od dewelopera). Pozostałą część udziału w prawie własności tego lokalu wynoszącą 60/100 nabędzie inny radca prawny. Opisane udziały zostaną nabyte do majątków objętych ustawową małżeńską wspólnością majątkową. W chwili nabycia lokal będzie wykończony w tzw. stanie deweloperskim. Lokal mieszkalny będzie w całości przeznaczony do wykonywania w nim działalności gospodarczej. Zostaną podjęte starania o zmianę jego przeznaczenia na lokal użytkowy.
W celu przystosowania do potrzeb funkcjonowania w nim dwóch kancelarii radcy prawnego (Pana i drugiego współwłaściciela), zostaną poniesione wydatki na jego adaptację. Wykonawca wystawi fakturę (ewentualnie faktury) za wykonane usługi budowlane, która będzie obejmowała nie tylko jego wynagrodzenie, ale również cenę zakupu materiałów budowlanych. Faktura (ewentualnie faktury) wystawiona przez wykonawcę będzie odnosiła się do 40% kosztów wykończenia lokalu. Pozostałe 60% kosztów wykończenia lokalu poniesie drugi współwłaściciel (stosownie do ustalonych udziałów we współwłasności).
Żadna część lokalu nie będzie wykorzystywana na inne cele niż czynności opodatkowane, tj. prowadzenie kancelarii radcowskich. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania. Czy podatek naliczony w fakturze sprzedaży lokalu i związanych z nim praw, wystawionej przez zbywcę (dewelopera) będzie podlegał odliczeniu w całości? Czy podatek naliczony w fakturze (ewentualnie fakturach) wystawionej przez wykonawcę robót budowlanych będzie podlegał odliczeniu i ewentualnie w jakiej części?
Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym we wniosku oraz jego uzupełnieniu, odpowiedź na oba postawione wyżej pytania jest pozytywna, ponieważ zakup lokalu i jego wykończenie będzie pozostawało w bezpośrednim i ścisłym związku z prowadzoną przez niego działalnością opodatkowaną, a lokal nie będzie wykorzystywany na żadne inne cele niż czynności opodatkowane. Podniósł Pan, że podatek naliczony w fakturze (fakturach) wystawionej przez wykonawcę będzie podlegał odliczeniu w pełnym zakresie kwoty widniejącej na fakturze, co zarazem – z przyczyn opisanych powyżej – będzie odpowiadało 40% podatku naliczonego od ogółu kosztów wykończenia lokalu.
Stwierdził, że stanowisko to znajduje potwierdzenie wprost w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a pośrednio także w art. 90 ust. 1 tej ustawy, z tym że w opisanym przypadku żadna część lokalu nie będzie wykorzystywana do wykonywania innych czynności niż opodatkowane.
Wskazał, że jego stanowisko znajduje również potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych: Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 grudnia 2011 r., sygn. ILPP4/443-644/11-2/BA i z dnia 31 lipca 2009 r., sygn. ILPP2/443-713/09-2/MN oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 października 2011 r., sygn. IPPP3/443-937/11-4/KT i Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie z dnia 26 stycznia 2007 r., PP/E/449-2/07. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Według regulacji ust. 2 pkt 1 lit. a) powyższego artykułu, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Stosownie do brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Według regulacji art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Jak stanowi art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Od dnia 1 stycznia 2014 r. art. 146a pkt 1 ustawy stanowi, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ww. ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7% , z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Od dnia 1 stycznia 2014 r. art. 146a pkt 2 ustawy przewiduje, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Według regulacji art. 41 ust. 12 tej ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Ustęp 12a powyższego artykułu stanowi, że przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Na podstawie ust. 12b tego artykułu, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2; lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o obiektach budownictwa mieszkaniowego - rozumie się przez to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lokalu mieszkalnego i związanych z nim praw, gdyż jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a zakupy te będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Prawo to będzie przysługiwało również w pełnym zakresie z faktury wystawionej (faktur wystawionych) przez wykonawcę robót budowlanych dokumentującej (dokumentujących) poniesione przez Pana wydatki na adaptację, tj. w wysokości 40% podatku naliczonego od ogółu kosztów z tytułu wykończenia lokalu, gdyż zakupy te będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Końcowo wskazuje się, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Mając na uwadze fakt, że stroną wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest Pan, jako nabywca udziału w lokalu mieszkalnym wraz z prawami związanymi z tym udziałem oraz usług budowlanych służących adaptacji lokalu, zaznacza się, że niniejsza interpretacja nie ma mocy wiążącej dla współwłaściciela ww. lokalu, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.