INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2014 r. (data wpływu 5 lutego 2014 r.), uzupełnionym w dniu 10 kwietnia 2014 r. (data wpływu), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku prowadzonych kursów i szkoleń – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 10 kwietnia 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku prowadzonych kursów i szkoleń.
We wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe. Agencja, jako osoba prawna, jest organem prowadzącym dla: Centrum Edukacji i Kształcenia Ustawicznego – wpisanego do prowadzonej przez Powiat ewidencji szkół i placówek niepublicznych.
W zakresie swojej działalności prowadzi kursy i szkolenia o różnej tematyce, w tym również dotyczące kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, oraz kursy kwalifikacyjne, tj.: szkolenia BHP, kurs w zakresie obsługi kasy fiskalnej, językowe, dla instruktorów praktycznej nauki zawodu, kadrowo-płacowy, księgowości, obsługi komputera, ochrony imprez masowych, florystyczny i dekoratorski, dla opiekuna osób starszych, sprzedawcy, języka migowego, z zakresu pierwszej pomocy przedmedycznej, przygotowawcze do matury (z różnych przedmiotów) oraz szereg innych kursów i szkoleń wg. zapotrzebowania rynku, jednakże 100% tych kursów i szkoleń jest i będzie związana z kształceniem, Ośrodka ... – wpisanego do rejestru niepublicznych placówek doskonalenia nauczycieli, prowadzonego przez Marszałka Województwa.
W zakresie swojej działalności prowadzi kursy i szkolenia o różnej tematyce, w tym również dotyczące kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, doskonalące nauczycieli w zakresie dydaktyki, wychowania i opieki oraz doskonalenia kadry kierowniczej i pracowników nadzoru pedagogicznego.
Ośrodek prowadzi następujące kursy i szkolenia: „Z.”, „P.”, „W.”, „S.”, „K.”, „K.”, „K.”, „A.”, „O.”, „R.”, „P.”, „W.”, „P.”, „S.”, „S.”, „M.”, „G.”, „Z.”, „K.”, oraz szereg innych kursów i szkoleń o różnej tematyce według zapotrzebowania rynku, jednakże 100% tych kursów i szkoleń jest związana z kształceniem, Centrum Kształcenia Ustawicznego – wpisanego w dniu 7 kwietnia 2005 r. do rejestru zezwoleń na założenie szkół i placówek publicznych prowadzonych przez Powiat. W zakresie swojej działalności prowadzi szkoły publiczne: Szkołę Policealną dla Dorosłych, Liceum Ogólnokształcące dla Dorosłych, oraz prowadzi kursy kwalifikacyjne (np. rolnik, technik rolnik, fryzjer).
Zgodnie z ustawą z dnia 15 kwietnia 2011 r. o systemie informacji oświatowej (Dz. U. Nr 139, poz. 814, z późn. zm.), dane identyfikacyjne publicznych i niepublicznych szkół i placówek oświatowych zostały wprowadzone do Krajowego Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych (RSPO). W związku z powyższym do RSPO zostały również wpisane ww. jednostki podległe Agencji. Wszystkie szkolenia i kursy, których dotyczy wniosek stanowią usługi w zakresie kształcenia.
Faktury za świadczenie usług wystawia i wystawiać będzie Agencja, gdyż ww. poszczególne placówki nie są wydzielone organizacyjnie i nie posiadają zdolności do wykonywania czynności prawnych, chociaż są one objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Agencja posiada także inne działy niewymienione w treści wniosku, w ramach których prowadzi różnorodne kursy i szkolenia. Działy te także nie są wydzielone organizacyjnie, ale nie są objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy kursy i szkolenia prowadzone przez Agencję, jako organ prowadzący dla Centrum Kształcenia Ustawicznego, Ośrodka Doskonalenia Nauczycieli, Centrum Kształcenia Ustawicznego, są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust.1 pkt 26 lit. a) ustawy z dnia 11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) Zdaniem Wnioskodawcy, usługi prowadzone w zakresie działalności: Centrum Edukacji i Kształcenia Ustawicznego, Ośrodka Doskonalenia Nauczycieli, Centrum Kształcenia Ustawicznego są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a), ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Po przywołaniu treści art. 2 pkt 3a, art. 5 ust. 1, art. 82 ust. 1 oraz art. 82 ust. 3 ustawy o systemie oświaty Agencja stwierdziła, że w związku z brzmieniem powyższych przepisów, warunkiem uzyskania statusu jednostki objętej systemem oświaty jest posiadanie wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez odpowiednią jednostkę samorządu terytorialnego. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, dany podmiot musi posiadać stosowny wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, przez co staje się jednostką objętą systemem oświaty.
Wskazała, że przez jednostki objęte systemem oświaty, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, należy zatem rozumieć między innymi osoby prawne oraz osoby fizyczne, które prowadzą szkoły bądź placówki niepubliczne wpisane do odpowiednich dla tych podmiotów ewidencji.
Agencja posiada wpis jako organ prowadzący dla: Centrum Edukacji i Kształcenia Ustawicznego, Ośrodka Doskonalenia Nauczycieli, Centrum Kształcenia Ustawicznego a potwierdzeniem tego faktu jest uzyskanie zaświadczenia dla Centrum Edukacji i Kształcenia Ustawicznego – o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez Powiat, Ośrodka Doskonalenia Nauczycieli – o wpisie do ewidencji placówki doskonalenia nauczycieli do rejestru niepublicznych placówek doskonalenia nauczycieli prowadzonego przez Marszałka Województwa, Centrum Kształcenia Ustawicznego – zezwolenia na prowadzenie placówki publicznej wpisanej do rejestru wydanych zezwoleń na założenie szkół i placówek publicznych prowadzonego przez Powiat.
Agencja podniosła, że zaświadczenie zawiera elementy wymagane przepisami ustawy o systemie oświaty, zatem nie ulega wątpliwości, że jest jednostką objętą systemem oświaty. Wskazała, że w związku z powyższym, uprawnia Agencję na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług do zwolnienia od podatku prowadzonych na terytorium kraju w ramach prowadzonych placówek kursów i szkoleń. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Na podstawie art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. O dnia 1 stycznia 2014 r. art. 146a pkt 1 ustawy stanowi, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.
Według art. 43 ust. 1 pkt 26 tej ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez: jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania, uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Powyższa regulacja stanowi odzwierciedlenie prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
UE L 347 str. 1, z późn. zm.), zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, iż usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy VAT podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający.
Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
Zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r., Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.), system oświaty obejmuje szkoły: podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami integracyjnymi i sportowymi, sportowe i mistrzostwa sportowego, gimnazja, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami integracyjnymi, dwujęzycznymi, sportowymi i przysposabiającymi do pracy, sportowe i mistrzostwa sportowego, ponadgimnazjalne, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami integracyjnymi, dwujęzycznymi i sportowymi, sportowe, mistrzostwa sportowego, rolnicze i leśne, artystyczne.
Stosowanie do regulacji art. 5 ust. 1 tej ustawy, szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną. Na podstawie ust. 2 powyższego artykułu, szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 3a-3e, może być zakładana i prowadzona przez: jednostkę samorządu terytorialnego; inną osobę prawną; osobę fizyczną. Jak stanowi art. 82 ust. 1 cyt. ustawy, osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że prowadzone przez Agencję szkolenia i kursy spełniają warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług. Skoro prowadzone przez nią placówki, tj. Centrum Edukacji i Kształcenia Ustawicznego, Ośrodek Doskonalenia Nauczycieli oraz Centrum Kształcenia Ustawicznego, posiadają wpisy do odpowiednich rejestrów placówek publicznych lub niepublicznych, a zatem są jednostkami objętymi systemem oświaty.
Ponadto kursy i szkolenia, o których mowa we wniosku, prowadzone przez ww. placówki – jak wskazała Agencja – są usługami w zakresie kształcenia i wychowania. Końcowo należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, a w przypadku zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.