INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 grudnia 2012 r. (data wpływu 24 grudnia 2012 r.), uzupełnionym w dniach 5 i 8 marca 2013 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności zbycia lokalu użytkowego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 grudnia 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 5 i 8 marca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności zbycia lokalu użytkowego. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. W dniu 31 marca 2010 r. otrzymał Pan w drodze darowizny od swojego ojca przedsiębiorstwo, w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, stanowiące zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.
W skład powyższego przedsiębiorstwa wchodzą między innymi dwie nieruchomości - lokale niemieszkalne - wraz z przynależnymi do nich udziałami w częściach wspólnych oraz współużytkowaniem wieczystym działki. W jednym lokalu użytkowym prowadzi Pan hurtownię artykułów przemysłowych, a drugi służy jako magazyn. Oba lokale zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i dokonywane są od nich odpisy amortyzacyjne, które powiększają koszty podatkowe. W najbliższym czasie zamierza Pan sprzedać jedną nieruchomość stanowiącą magazyn. Została ona zakupiona w dniu 20 listopada 2001 r. za kwotę 29. 200 zł. (w tym wartość lokalu - 28. 424,04 zł), przez Pana ojca, od osoby fizycznej.
Powyższa transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Po otrzymaniu w dniu 31 marca 2010 r. darowizny przedsiębiorstwa nie ponosił Pan żadnych wydatków na ulepszenie ww. lokali, stanowiących odrębne nieruchomości. Nakłady inwestycyjne poniesione w 2002 r. przez Pana ojca w celu przystosowania zakupionego lokalu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej wyniosły 2.999,57 zł (tj. 10,55% wartości początkowej lokalu, wynikającej z aktu notarialnego).
Przedmiotowy obiekt był oddany w najem w następujących okresach: przez ojca od 3 stycznia 2007 r. do 31 stycznia 2008 r. i od 1 kwietnia 2009 r. do 30 czerwca 2009 r. oraz przez Pana w okresie od 1 kwietnia 2011 r. do 30 kwietnia 2012 r. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy sprzedaż lokalu wchodzącego w skład przedsiębiorstwa otrzymanego w drodze darowizny będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości wchodzącej w skład przedsiębiorstwa otrzymanego w drodze darowizny, zakupionej przez ojca 20 listopada 2001 r., będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Po powołaniu treści art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 2 pkt 14 ustawy stwierdził Pan, iż planowana transakcja zbycia nieruchomości, co do zasady, spełnia przesłanki zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w ww. przepisie. Wskazał, iż od pierwszego zasiedlenia nieruchomości upłynęły ponad 2 lata, a wydatki na ulepszenie nieruchomości nie przekroczyły i do czasu sprzedaży nie przekroczą, 30% jej wartości początkowej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. W art. 2 pkt 14 ustawy ustawodawca określił, co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia.
Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, bądź go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 43 ust. 10 ww. ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
Na podstawie ust. 11 cyt. artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części; adres budynku, budowli lub ich części.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.
W myśl ust. 7a tego artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Z treści wniosku wynika, iż w dniu 31 marca 2010 r. otrzymał Pan w drodze darowizny od ojca przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego. W skład przedsiębiorstwa wchodzą między innymi dwie nieruchomości - lokale niemieszkalne - wraz z przynależnymi do nich udziałami w częściach wspólnych oraz współużytkowaniem wieczystym działki. W jednym lokalu prowadzi Pan hurtownię artykułów przemysłowych, a drugi służy jako magazyn.
W najbliższym czasie zamierza Pan sprzedać lokal służący jako magazyn. Został ona nabyty przez Pana ojca w dniu 20 listopada 2001 r., od osoby fizycznej. Powyższa transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Po otrzymaniu w dniu 31 marca 2010 r. darowizny przedsiębiorstwa nie ponosił Pan żadnych wydatków na ulepszenie ww. lokali, stanowiących odrębne nieruchomości. Nakłady inwestycyjne poniesione w 2002 r. przez Pana ojca w celu przystosowania zakupionego lokalu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej wyniosły 2. 999,57 zł (tj. 10,55% wartości początkowej lokalu, wynikającej z aktu notarialnego).
Przedmiotowy obiekt był oddany w najem w następujących okresach: przez ojca od 3 stycznia 2007 r. do 31 stycznia 2008 r. i od 1 kwietnia 2009 r. do 30 czerwca 2009 r. oraz przez Pana w okresie od 1 kwietnia 2011 r. do 30 kwietnia 2012 r. Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że sprzedaż lokalu użytkowego, o którym mowa we wniosku, objęta będzie zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem zostanie dokonana po pierwszym zasiedleniu, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i po upływie dwóch lat od tego zasiedlenia.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.