INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2012 r. (data wpływu 6 lutego 2012 r.), uzupełnionym w dniach 16 i 26 marca 2012 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „….” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 6 lutego 2012 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniach 16 i 26 marca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…..”. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. W dniu 2 listopada 2011 r. Gmina podpisała umowę o dofinansowaniu projektu pn. „…” w ramach Osi Priorytetowej 6 – „….” Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Inwestorem i beneficjentem projektu jest Gmina, a prace są udokumentowane przez wykonawców fakturami VAT.
Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego bezpośrednio i całkowicie odpowiedzialną za prawidłowy przebieg i realizację przedmiotowego projektu oraz przestrzeganie procedur, harmonogramu i realizację prac związanych z działaniami w zakresie realizacji przedsięwzięcia. Po zakończeniu zadania majątek wytworzony w związku z projektem będzie własnością Gminy i pozostanie w Jej zarządzie, natomiast administrowanie w zakresie gospodarki odpadowej, tj. odbiór nieczystości płynnych oraz odpadów segregowanych z jachtów, zostanie powierzone operatorowi zewnętrznemu, wyłonionemu w postępowaniu publicznym, z którym zostanie podpisana umowa cywilnoprawna nie generująca dochodu dla Gminy.
Na jej podstawie Gmina udostępni operatorowi w bezpłatne użytkowanie urządzenia techniczne do odbioru nieczystości płynnych oraz pojemniki na odpady stałe. Koszty związane z ich użytkowaniem będzie ponosił operator. Administrowanie przez niego gospodarką odpadową będzie polegało na tym, że będzie zobowiązany do odbioru nieczystości stałych i ciekłych z jednostek pływających oraz ich odprowadzeniu do miejskiej oczyszczalni ścieków i na wysypisko. Przetarg publiczny zostanie przeprowadzony w celu dokonania wyboru operatora, który zaproponuje najkorzystniejsze dla użytkowników końcowych (użytkowników jednostek pływających) ceny pobierane za odbiór i utylizację odpadów.
Użytkownicy (zanieczyszczający) zobowiązani będą do uiszczenia operatorowi opłat za oddawane odpady płynne i stałe, skalkulowane na podstawie stawek uchwalonych przez Radę Gminy. W ramach projektu Gmina nie będzie zawierała innych umów cywilnoprawnych, które generowałyby dla niej dochód. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat dotyczących funkcjonowania ekomariny, tj. majątku powstałego w wyniku realizacji projektu, ani od ww. operatora, ani od użytkowników. Gmina zobowiązuje się, co najmniej 5 lat od chwili zakończenia realizacji inwestycji, utrzymać jej rezultaty oraz nie poddawać jej znaczącej modyfikacji.
Po tym okresie nie przewiduje się również zmian własnościowych projektu, ani jego cech funkcjonalnych. Po zakończeniu realizacji projektu wytworzona infrastruktura będzie udostępniana wszystkim potencjalnym użytkownikom w sposób otwarty, tj. nieodpłatny i niedyskryminujący. Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu, w żadnym zakresie nie będzie miało związku z czynnościami opodatkowanymi. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją ww. projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku związanego z realizacją zadania, ze względu na fakt, iż nie występują po stronie Gminy, jako podatnika VAT, czynności opodatkowane, do których wykorzystywana byłaby wybudowana infrastruktura. Gmina powołała treść § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 73, poz. 392 ze zm.) oraz art. 2 ust. 1, art. 6 ust. 1 i art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2001 r, Nr 142, poz. 1591 ze zm.).
Wskazała, że realizowany projekt mieści się w zakresie zadań własnych Gminy, a w konsekwencji, biorąc pod uwagę fakt, iż nabywane usługi związane z realizacją zadania nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty należnego od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu usług związanych z realizacją zadania. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na podstawie ust. 6 tego artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi oraz w sytuacji, gdy towary i usługi zostały nabyte przez podmiot inny niż podatnik VAT czynny (z wyjątkiem przypadków przewidzianych w ustawie).
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy należy stwierdzić, iż Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących nabycia towarów i usług wykorzystywanych do wykonania przedmiotowego zadania, gdyż – jak wskazano we wniosku - infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu, nie będzie wykorzystywana przez Gminę w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.